【摘要】独立性是注册会计师执行审计业务的前提,但在审计过程中,经常会出现审计单位或其审计人员被俘获的情况,导致审计意见的偏颇,因此缓解审计俘获问题迫在眉睫。本文从政府、社会、审计行业、事务所以及被审计单位五个方面介绍了审计俘获的问题以及相应的措施,来提升审计的可信度,用以维护社会经济秩序的正常运行。
【关键词】审计俘获 现状 措施
一、审计俘获概述
审计是指由专门的机构对政府、各行业内企业组织的重大项目和财务收支进行独立检查监督的活动,以此维护公众利益和经济秩序。人们一般情况下都会认为审计机构出具的审计报告是客观无偏的,认为其真实地反映了被审计单位的经营状况。然而,现实中却存在大量审计俘获的问题。被审计单位会为了获取、维护自身合理性以及降低资本取得成本等原因,而俘获审计机构,使得審计机构出具的报告有利于被审计单位的利益。
二、审计俘获问题的现状
2001年发生在美国的“双安事件”,安然公司粉饰财务报表,大量的负债不确认入账、不正确地处理关联方交易,导致账面上有大额虚假利润,然而,为其审计的审计事务所安达信还与之串通,没有客观、合理地披露安然公司财务报表中的错误与舞弊问题,出具了非常不符合事实的审计报告,违背了维护公众利益的初衷。这个事例就表明了安达信事务所在对安然公司进行审计的过程中,被安然公司所俘获。在我国,也发生了诸如“银广厦”、“中天勤”等事件,审计机构被俘获,出具不符事实的审计意见,造成审计失败的案例比比皆是。
三、缓解审计俘获问题的相关措施
第一,从政府层面来说,应该加强立法。很多审计俘获问题的出现就是因为相关法律法规不够完善,审计机构在被俘获进而为那些有重大舞弊风险的被审计单位出具无保留意见的审计报告之后,却无需承担过多的诉讼风险和法律治裁。因此,政府的监管机构应该完善关于审计人员及审计事务所的诚信和道德操守方面的法律规定,强化立法监管,在审计人员和机构被俘获而做出违背独立性原则的行为时,明确其应承担的民事或刑事责任。这就能够使得审计人员和机构在将被俘获的时候,会考虑自身可能承担的诉讼风险及相应处罚,拒绝违规的行为,从而缓解审计俘获问题。
第二,从社会层面来说,要增强社会大众尤其是媒体的监督。现今审计俘获问题频发的原因部分是因为公众关注度不够,审计人员因为审计俘获受到的声誉损失小,承担的社会后果也并不严重。根据媒体议程设置理论,媒体关注度的提高会导致社会对特定问题关注度的提高。如果媒体加强对审计行业的监督,那么各个审计机构在审计过程中也会考虑所做出的行为对其自身的影响,会保证独立性以维持自身名誉。比如,安然事件发生后,有不少媒体和公众认为,安达信之所以提供不实的审计报告,是由于其在为安然公司提供审计服务以外,还提供了额外的咨询业务,而且咨询业务所获得的收入还要高于审计服务的收费,其在此过程中受到安然的影响,丧失了独立性被安然俘获。这就让社会公众怀疑,是否由于非审计业务,被审计单位将会俘获审计人员和审计事务所。面临着来自媒体、利益相关者的指责及市场的不利反应,五大会计事务所不得不对自身业务结构进行重大改革,剥离咨询部门以维持其公正无偏的形象。由此看来,在缓解审计俘获问题时,也十分需要媒体和社会公众的监督。
第三,从审计行业来看,应该加强其行业内部自律及诚信道德教育。目前,审计行业内部自我约束较为松散,很多注册会计师的道德意识淡薄,很容易出现审计俘获问题。因为注册会计师协会宗旨是服务、监督、管理、协调,因此,首先协会应积极发挥自身作用,加强行业内部的自我约束和自我监督,可以制定并实施严格的注册会计师诚信守则及处罚规定,建立诚信档案,对于相关人员的违法违规行为进行如实的记录,以此来减少审计俘获的问题。其次,审计行业也应该提高对于审计人员诚信教育的质量和次数,使其在审计过程中总能牢记自身责任,保持独立性,避免被俘获。最后,行业内部可以制定更多的审计准则,使整个审计过程更加标准化,以此约束审计人员的行为,减少审计人员的主观因素,进而缓解审计俘获问题。
第四,从审计人员和审计机构层面上来说,其应该保持形式上和实质上的独立性。现在很多的会计师事务所除了为企业提供的审计服务之外,也会提供一些非鉴证业务,如代理记账等,这就增大了注册会计师被客户企业俘获的风险,导致其为了增加收入而默认被审计单位在会计报表中舞弊,这使审计的独立性受到了严重的损害。审计人员和机构都应该保持独立性和应有的诚信品质,在审计时若发现被审计单位与本单位有其它经济业务的往来,就应该注意回避。还有就是会计师事务所要对审计项目进行严格的管控,对于审计工作底稿和财务报表,要进行项目组内部复核,对于特定业务还要实施项目质量控制复核,完成这些工作后才可以签署业务报告。这样的程序和政策有利于审计机构内部的人员互相监督和制约,及时发现审计俘获的情形以及其对独立性产生的不利影响,以保证审计结果的可靠性。
第五,从被审计单位的层面看,正是由于委托代理关系的存在才产生了对审计的需求,所以应该由企业所有者——股东来委托审计机构对企业进行审计。由于现代企业的所有权与经营权分离,公司交由管理者来经营,管理者有很大的动机操纵会计数据来提高公司的表面业绩,以此达到所有者的预期、进行对外融资或者增加他们的相关报酬。且现在一般都是由管理者来委托审计机构对公司进行审计,管理层在选择或者撤换审计机构这一方面有着控制大权,这样扭曲的审计委托代理关系使得注册会计师在审计过程中很容易受到来自管理层的威胁,严重影响了其自身的独立性,很容易被管理层俘获而出具不实的审计报告,从而影响所有者的利益。因此,应该由公司董事会自行决定聘用或者解聘某一审计机构,以限制管理层出于自己的利益考虑而俘获审计机构可能性。
四、总结
总的来说,要缓解审计俘获的问题,需要来自政府、社会公众、行业内部的全方位监管;需要审计人员和审计机构的自律,能够坚持其自身独立性和诚信的品质;也需要委托机构改变其现有的委托模式。
参考文献:
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作者简介:曾嘉玮(1995-)女,汉族,籍贯:湖南,职称:初级会计师,学历:在读硕士研究生,研究方向:财务管理。