试论建筑业营改增对建筑施工企业的影响及应对措施

【摘要】在建筑业领域，营改增这一税收政策的调整虽然为我国建筑施工企业的长期发展创造了良好条件，但从短期内来看，当前营改增政策的实施也同样给建筑施工企业带来了一定的问题。为此，本文从税负、成本、财务管理、投标、结算等方面入手，对建筑业营改增背景下建筑施工企业受到的影响进行了分析，并在此基础上为建筑施工企业提出了一些较为可行的应对措施。

【关键词】建筑业 建筑施工企业 营改增

引言：营改增实际上也就是将企业需缴纳的营业税项目改为缴纳增值税，从而有效避免重复征税，在营改增实行后，建筑业的产业结构、施工企业税负、工程造价等方面都将会受到巨大影響，而如何在这一影响下抓住创新改革的契机，并对随之而来的问题进行有效应对，则成为了建筑施工企业所面临的重要问题。因此，对于建筑业营改增后建筑施工企业影响与应对措施的研究是非常具有现实意义的。

一、建筑业营改增对建筑施工企业的影响

（一）营改增对企业税负的影响

从整体上来看，增值税与营业税在本质上是完全不同的，其中营业税是基于企业所取得的营业额而征收的税种，这其中也包括应纳税额的价内税，也就是说营业税在本质上是属于全额征税的，在与其他税种共同征收时，就会出现重复征税的情况。例如某建筑施工企业在购买施工材料、设备时就已经缴纳了增值税，但由于这些设备、材料同样在营业额的范围内，因而仍需要再交营业税。而增值税则是基于企业实现的增值额而征收的税种，在本质上属于差额征税，自然也就不会出现重复征税的问题。然而在这一税收政策落实的过程中，由于建筑行业本身存在着一定的特殊性，因而建筑施工企业的税负往往会因营改增的实施而增加。首先，建筑施工企业近年来虽然逐渐趋于正规化，但材料、设备的采购上仍然缺少增值税的专用发票，而在缺少了增值税发票的情况下，所需要缴纳的税款自然会大大增加。其次，由于建筑工程项目所需的施工人员较多，因而很多施工企业为节约平时的劳务成本，往往不会招聘过多的正式员工，而是会在正式施工前临时聘用农民工，这样一来，支付工资时同样无法开具发票，在缴纳增值税时这部分税款也就无法抵扣，其增加的税负也是非常多的。此外，对于一些中小型的建筑施工企业来说，设备租赁以及自己采掘的砂、土、石料是十分常见的，其中企业自主采掘施工材料是无法获得发票的，但仍然会产生人力、设备机械等成本，而大多数的租赁企业为避税，一般也不会开具发票，这些同样增加了建筑施工企业的税负与工程成本。有数据显示，由于进项税扣除不足，营改增后建筑企业的平均实际税负将增加80%以上，这显然违背了营改增政策原本的目的。

（二）营改增对财务管理的影响

在企业税负与工程成本增加的同时，营改增背景下建筑施工企业的财务管理工作同样受到了很大的影响。首先，建筑施工企业的财务管理工作一直都是以传统税收制度为基础的，既增值税与营业税共同征收，而在营改增改革后，企业只需缴纳增值税，其财务管理工作内容以及建筑行业税收体制自然也就发生了变化，在这一转变的过程中，由于相应的制度、标准尚未得到完善，因而必然会出现市场混乱的情况。其次，营改增后企业税收制度虽然发生了改变，但相应的监管机制却并未建立起来，增值税的征收完全以增值税发票为依据，如果企业工作人员或是不法分子为满足自身利益而进行虚开发票等行为，那么就会造成巨大的损失，并给企业财务管理带来很大的麻烦。最后，营改增后企业与税收部门间的信息交流变得更加重要，一旦税收相关信息的传递出现了问题，那么企业财务管理工作也很难继续进行下去，然而从目前来看，建筑施工企业的信息化程度仍比较低，根本无法实现与税收部门间的有效交流与信息共享，这对于企业财务管理同样是比较不利的，

（三）营改增对投标工作的影响

一般来说，建筑施工企业在投标阶段的投标总价是需要将增值税税款包括在内的，也就是说，标书的编制必须要充分考虑企业的实际税负情况，将能够得到进项抵扣的成本项目以及无法得到进项抵扣的成本项目进行明确区分，这样才能够将增值税总额准确的确定下来，明确工程项目成本预算。然而需要注意的是，建筑行业营改增在税率上对于各类成本项目都做出了明确的规定，因而在标书的实际编制过程中，其所需要分析的内容是非常多且复杂的可以取得进项抵扣，如果稍有疏忽，就会对投标报价产生直接的影响，从而使企业在竞标中处于不利地位。

（四）营改增对竣工结算的影响

在传统税收制度下，建筑施工企业的营业税通常都是由建设单位代缴，在工程交付后再从工程款中扣除，而建筑施工企业只需先缴纳增值税，这虽然使竣工结算的工作量有所增加，但却不会对建筑施工企业的现金流造成影响。然而在实行营改增政策后，建筑施工企业的全部税款都必须按照当期验工计价的收入以及成本费用的可抵扣凭证进行计算与缴纳。同时建设单位的工程款交付又比较慢，且经常出现拖欠工程款的情况，因而建筑施工企业只能在受到工程款之前先行交付税款，如果因资金问题而无法及时缴纳税款，甚至还需要在后续缴税时扣除质量保证金，这对于企业现金流的影响显然是非常严重的。

二、建筑业营改增背景下建筑施工企业的有效应对措施

（一）全面降低企业税负

要想降低营改增所带来的税负，建筑施工企业还需从多方面入手，首先，要从增值税特点、相关税收政策等方面入手，对企业内部的财务人员、管理人员、投标人员、造价管理人员等各岗位员工展开专业知识的培训，提高其对于增值税的认识，这样才能够在日常工作中积极转变传统税收制度下的工作习惯，加强对增值税专用发票、发票抵扣凭证等搜集与整理，同时对发票管理工作进行规范，不给不法分子以利用增值税专用发票漏洞的可乘之机。其次，还要组织专业人员建立调查小组，调查增值税对企业各方面的实际影响，制定准确、全面的研究报告，从而为改革决策提供数据参考，同时也要注意税负测算的准确性，明确税负增加的来源与具体原因，从而采取针对性的解决措施。最后，建筑施工企业还要加强工程合同管理，对合同内各项条款进行细化，对价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项展开调整，以更好的适应营改增政策。另外，对于垫资模式下的工程管理，还要对分包业务的付款条件、付款时间、发票开具时间等进行明确，避免因工程款拖欠、缺少发票等情况而导致税负的增加。

（二）提高财务管理效率

对于财务管理方面的影响，建筑施工企业同样需要从多方面入手来提升财务管理效率。首先，要注意引进优秀的财务人员，并对企业内部财务人员展开培训，从而提高其职业道德素养，避免虚开发票等情况的发生。其次，则是要注意施工人员选择、材料设备采购等工作的规范化，选择正规的设备材料供应商、租赁企业以及正规的劳动人员，这样才能够保证所有成本支出都能够开具增值税发票，从而降低企业税负。最后，也要充分利用网络信息技术，与税收部门建立完善的信息交流共享平台以及双向交流机制，从而保证能够及时提交税收信息，并在税收政策调整后的第一时间做出应对。

（三）推动投标工作创新

对于建筑施工企业来说，营改增后投标工作所发生的工作内容变化是十分正常的，要想保证增值税总额计算的全面性与准确性，一方面需要选取不同类型的工程与项目进行税款总额测算，不断积累相关数据，并建立专门的数据库，从而为投标人员的测算工作提供数据支持。而在另一方面，则需要引进专业的会计人员，并利用先进的软件系统展开测算工作，保证能够在充分考虑增值税因素的情况下，制定出合理的投标报价。

（四）转变结算工作策略

对于营改增实行后企业出现的现金流问题，建筑施工企业需要尝试与建设单位进行积极沟通与谈判，对原有的结算模式进行宁调整，除了要将降低质量保证金的扣除比例外，还要延长质量保障金的扣除时间，从而将这方面的经济损失降到最低。而对于工程款结算，则要做出明确的合同约定，要求建筑单位在无法及时拨付工程款的情况下必须先将增值税税款支付给建筑施工企业，这样才能够将营改增所带来的风险转移给建设单位，避免因工程款拖欠而给结算工作带来麻烦。此外在企业资金紧张、进项税额不足的情况下，也可以与供应商进行协商，通过提前开具发票等方式来及时抵扣增值额，从而降低资金的流出压力。

结束语：总而言之，当前建筑业营改增政策的实行对建筑施工企业的成本管理、税负、财务管理、竣工结算等很多方面都造成了巨大的影响，而建筑施工企业要想顺利度过这一难关，则还需要针对企业实际受到的影响来采取针对性的应对措施。

参考文献：

[1]张喜光.营改增对建筑行业的影响及对策分析[J].现代商贸工业，2018，39（36）：123-124.

[2]邓春风.“营改增”对建筑企业财务影响研究[D].湖北工业大学，2018.

[3]王琳.“营改增”对建筑施工企业财务的影响[J].财会学习，2018（13）：13+16.

[4]李志培.关于“营改增”对建筑企业税负影响的思考[J].中国国際财经（中英文），2018（05）：172.

作者简介：秦瑾，1983年9月，女，上海人，本科，中级会计师，财务会计方向。