国际租赁准则改革对我国的预期影响及应对

李欣芸

国际会计准则理事会主席汉斯·胡格沃斯特曾说：“高质量的财务信息是市场经济的血液。”根据现行的租赁会计准则，大多数的租赁合同于财务报表之中不可见，报表使用者难以通过财务报表中的信息，完整地了解到企业的财务状况。因此，为了会计信息质量的提高，对国际租赁准则改革的研究是必不可少的。本文的研究意义主要在于理论方面和实用方面。在理论层面上，本文系统地梳理了信息不對称和租赁会计准则相关理论，并根据相关理论对此次改革进行评析，说明改革对我国企业产生的影响;在实践层面上，本文通过分析改革带来的预期影响，为我国应对这一变革提供了建议，从而使我国企业在面临IFRS16时做好充分准备。

一、国际租赁准则改革的理论基础

1.现代产权理论。现代产权理论认为产权是财产所有者的行为权利。此定义表明，产权不仅包括财产的所有权，也包括人们在其存在与使用基础之上所延伸出来的行为关系。对于租赁会计来说，当资产所有权和使用权割裂开来时，租赁随之产生。当人们发觉掌握资产的所有权不再是获得利润的必要条件时，资产所有权便不是人们关注的目标了，而由于使用该资产所带来的未来收益便成了人们的焦点。因此，产权的主体变成使用资产的一方。根据会计准则的有关资产的定义，租赁业务产生的使用权资产符合定义且应在资产负债表中予以确认。

2.经济后果理论。在著作《财务会计理论》一书中，William.R.Scott认为“会计准则的经济后果是指，不论有效证券市场理论的含意如何，会计政策的选择会影响公司的价值。” 准则的制定变得更加复杂是由于经济后果的存在，因为它要求在准则制定过程中，会计和政治之间需要达到平衡。因此，准则制定机构在委员会中吸纳各方利益相关者，并借助发布征求意见稿的方式让所有的利益相关者有渠道对准则草稿发表意见。由于经济后果的原因，会计准则的制定过程也是政治家、企业家以及准则制定机构相互博弈的过程，这也是导致租赁准则“难产”的重要原因。

3.信息不对称理论。信息不对称理论主要是指参与经济交易的各方之间掌握着对方不知道的与交易相关的信息，租赁会计准则在这方面表现得非常明显：现行租赁分为经营租赁和融资租赁，融资租赁在会计处理与披露上要求比较严格，对企业财务报表会产生负面影响。而由于经营租赁会计准则规定的特殊性，目前大部分的管理者选取了将租赁业务人为的作为经营租赁处理，达到美化报表的目的，因而产生了大量的表外融资。

二、国际租赁准则改革的内容

1.在租赁定义中强调利益和权利双要素。在对租赁的定义中，FAS13、IAS17、CAS21这三者基本相同，都显示出了“租赁协议观”。但与现行的三种准则不尽相同的是，IFRS16在租赁的定义中釆用了“特定资产”的概念，同时提供了区别租赁与服务合同的指南，以及区别租赁和代表购买或销售合同的指南。IFRS16进一步定义了 “控制”的概念，将其他会计准则中“控制”的概念外延到“使用控制权”这一概念内，即是指“控制”意味着既要考虑“权利”要素，也要考虑“收益”要素。

2.基于使用权资产判定租赁类型。消除融资租赁与经营租赁的明线划分是国际租赁准则修订的目标之一。在ED/2013/6中规定仍旧使用租赁二分类法，但是修改了分类原则：用基于消费原则判断“资产是否属于不动产”取代了基于所有权原则判断“是否获得资产”，这是对“使用权模型”的延伸，原理还是判断使用权资产是否占有标的资产的不重要部分。如果标的资产是不动产，相较于非不动产来说，其价值不易损耗，且有较长的经济寿命，一般租赁的目的是仅为使用该标的资产，承租人只是获取标的资产使用权的不重要部分。

3.承租人会计处理发生实质变化。CAS21在区分两种租赁类型的情况下规定承租人采取不相同的会计处理方法，对于经营租赁，不在资产负债表中确认资产和负债，将一系列租赁支付义务在租赁期内摊销;对于融资租赁，要在表中确认资产和负债，在后续计量中将未确认融资费用以实际利率法分摊且计提折旧。然而IFRS16不再使用这种方法，选择采用单一会计模式，即不再划分融资租赁和经营租赁，令所有租赁业务都在表中予以确认资产与负债。

4.提高租赁双方会计信息披露的要求。IFRS16对于承租人的报表列示提出新的要求，即确认的使用权资产与租赁负债，在资产负债表上需与其他资产和负债分开列示或单独列示，而且要额外披露涉及该项目的单独项目;准则对于承租人的利润表和现金流量表方面的会计信息列报要求，与现行租赁会计准则的要求基本一致。另外，IFRS16大幅拓展了有关租赁的信息披露要求，定量信息和定性信息都要全面披露以此来真实地反映承租人的财务状况。

三、国际租赁准则改革的预期影响

1.经营租赁资本化对承租方带来的影响。①改变企业业务决策。企业的业务决策必将受到国际租赁会计准则变革的影响。现行CAS21中，企业对资产的需求可利用经营租赁进行表外融资得到满足，并且无需在资产负债表中确认负债，导致众多企业将其作为一种重要的融资途径。然而IFRS16的单一会计模式不给承租人留有选择余地，对所有租赁采用相同的会计处理方法，使得企业的租赁业务决策能更准确地反映企业的融资需要，根据自身实际情况实施业务决策。

②改变企业筹资决策。国际租赁会计准则改革会波及企业的信用评级，从而可能会改变企业的筹资决策。大部分选择经营租赁的企业利用低估非流动负债进而粉饰长期偿债能力比率，比如负债与所有者权益之比，然而银行或信用评级机构经常使用这些长期偿债能力比率进行信用等级评价。因此改革后的准则可能会使企业的长期偿债能力指标下降，使得评估机构降低企业的信用评级，导致企业不得不再次考虑改变筹资决策来调整资本结构。

2.资产余值信息披露对出租方企业的影响。总体上看，在出租人的会计处理方面，IFRS16中基本上与现行租赁会计准则无较大差异，因此出租方的财务报表可能不会有大变动，但准则将在资产余值的风险管理和信息披露方面提出更加严格的要求。对信息披露的严格要求意味着出租人需要更详细地评估租赁资产，对应地也要调整资产余值的计量方法，导致企业的评估成本增加。

四、我国应对国际租赁会计准则改革的适应性策略

1.承租方企业应调整资产管理战略。①全面披露租赁业务信息。在这次改革中，经营租赁由于表内化将会使企业的长期偿债能力比率及盈利能力比率等指标遭受不利影响。然而在现实分析承租方企业财务状况时，大部分投资人和信用评级机构一般都会根据披露的信息将经营租赁资本化，来评估企业真正的偿债能力。因此，企业财务状况受到改革方案的影响是相对微小的。但是自此以后，企业需要全面地披露涉及到租赁业务的会计信息，让财务报告使用者能对企业的财务状况有一个清晰的了解。

②改善资产经营管理策略。企业的资产结构应根据自身实际情况进行管理。企业为了达到其需要的财务比率或迅速解决企业流动资金不足的问题，一般都会利用经营租赁这一表外融资的渠道给正常的经营活动供给资金。但企业利用表外融资获取资本的可能性将随着IFRS16的实施变得越来越小。因此，企业应该尽早根据自身对资产的需要调整资产结构。

2.融资租赁公司应探索新方法规避负面影响。①加快创新租赁业务。租赁业务需求量将会因国际租赁会计准则的改革而减少，尤其是拥有大量经营租赁业务的融资租赁公司将会遭受重创。因此，融資租赁公司在为客户提供服务时更应该仔细了解其需求，有效利用租赁会计准则从改革到正式实施的这段时间差，加快开创新的租赁业务的步伐，开发可靠的支柱产品。只有如此，融资租赁公司才能确保市场占有率来适应变化的形势，为我国租赁业的健康发展保驾护航。

②创建风险预警制度。企业的经营风险因准则改革而上升，因而为了确保企业正常的经营，企业需要创建完善的风险预警制度。首先，由于企业需要持有充分的现金流量，而且及时准确的现金流量预算可以可靠地警示企业，企业应重视现金的流动情况，并合理预测未来的现金流量，使得企业对风险可以及时发现并预防。其次，管理层应该从根源上规避风险，在增强预防风险的意识的同时创建合理适当的预警制度以及风险控制体系，进而使企业在动荡的市场中仍然保持其市场份额。

五、结论与展望

本文以新颁布的IFRS16为研究基点，主要得出以下结论：租赁会计实务预期会因IFRS16的实施受到较大的影响。通过初步分析IFRS16对我国的预期影响可以得知，如果租赁会计准则与国际租赁准则实现趋同，企业财务报告将会受到较大影响而发生重大改变，从而作用于报表使用者和企业行为的决策过程中，进而对我国租赁行业的发展产生不可估计的影响。本文认为还有以下方面可以对租赁会计准则的改革进行深入研究：IFRS16已经正式发布，租赁会计准则改革已是大势所趋，怎样应对国际租赁会计准则的改革，如何实现与IFRS16趋同，这需要我国对租赁会计准则改革投入更多的研究，以此来完善准则并加速我国租赁业的发展。

（作者单位：江西财经大学会计学院）