论纳税统筹中税务会计的意义

武 冕 河南省京剧艺术中心

引言

随着我国市场经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈。企业要想在激烈的竞争中求得生存与发展，就要努力提高自身竞争力，以获得更大的利润。纳税统筹作为一种减轻税负、增加利润的手段，已经被越来越多企业所采用。但是由于我国目前的税务会计制度不够健全，很多企业都没有专职的税务会计人员，这就给纳税统筹工作带来一定困难。同时，随着我国税务体制改革不断深化和完善，越来越多的企业都开始重视税务会计工作。企业规模越大，税收的管理就越重要，因为税收关系到企业的财务状况。尽管商业开支包含了企业所有员工的薪水，但也无法从企业员工身上获得利润。因此，要提高企业的总体经济效益，就要从税收管理入手。但企业的税收很复杂，规模越大，需要缴纳的税款就越多。现在很多大企业都没有把税收会计纳入到自己的财务管理之中，无法确保整个经济管理都井井有条。

一、税务会计与纳税统筹的含义分析

(一)税务会计

公民享有纳税的权利，这是作为公民最根本的职责，也是基本的义务。只要有了工作，就一定会缴纳税收。税收会计就是帮助政府对公民应缴的税款进行详尽核算，并按照具体情形对各种税款进行分类。具体来说，税收会计就是专门用来管理税收和检查税收的职业。税务会计既要为国家服务，也要为企业服务，可以让企业知晓自己要支付的税款，也可以让企业清楚税款支出的主要原因，这样企业就可以更好地对税收支出进行控制。此外，在设立税务会计过程中，还可以为企业提供更多的有利条件，比如提高企业的经济效益，即可以通过了解到税费支出的来源，减少纳税方式。由此归纳出税收会计的三个基本功能：核算税收；查明税收来源；帮助企业提高经济效益。因此，无论是中大还是小型的企业，都必须做好财务报表。税务会计不仅可以提示企业及时缴纳税款，还可以对企业所需缴纳的税款进行调查，防止企业发生偷税漏税的违法行为。如果企业有偷税漏税的情况，就是违法的，属于很严重的刑事犯罪。同时，税收会计还可以协助相关部门防止偷税漏税的发生，维护国家的经济秩序。

(二)纳税统筹

纳税统筹根据国家的法律规定而进行，其目的是防止纳税人在纳税时遇到各种纳税风险和不必要的纳税支出。人们在从事税收活动中，往往会产生税收负担问题。税收负担不一定是必然的，但也有可能是偶然的。如果税收没有得到很好的管理，超过某个限度，也要负法律上的责任。而纳税统筹可以降低税负的可能性，可以对其进行合理的预测，从而降低企业的纳税风险。尽管税收统筹给我国社会经济发展产生了诸多正面效应，但同时也产生诸多负面效应。因此，为防止税收统筹产生的负面效应，主管税收工作的工作人员必须要更细致。其不但需要对各种不同的学科有很深的了解，而且需要对涉及的有关个人和企业需要纳税的法规了如指掌。每一件事都有自身的发展规律，会计要做到的就是预知企业所有税务工作发展趋势，对未来的税务发展趋势进行判断。

二、税务统筹的重要性

(一)有助于提高企业经济效益

在企业经营管理过程中，企业为降低成本、增加利润，会采用各种各样的方法来减少税收支出。企业纳税统筹中税务会计工作的开展，就可为企业实现节约成本、增加利润的目的[1]。因此，在实际经营管理过程中，企业要重视税务会计工作的开展，以此为提高企业经济效益服务。

(二)有助于推进税收改革

改革开放以来，我国在税收制度改革方面已取得很大成绩。但由于历史原因，我国税制仍然存在很多不合理、不健全的地方。例如，在税收结构方面，虽然我国目前的税制已经趋向于完善，但是我国在流转税、所得税和财产税等方面还是存在一定的不足，这就导致很多企业在发展过程中面临着较大的税收压力。要想解决这一问题，就需要从开展并完善税务统筹工作入手。

(三)有助于减轻纳税人负担

在国家的宏观调控下，企业要想生存与发展，必须努力提高自身竞争力。但是在激烈的市场竞争中，企业要想减轻税负、降低成本，就必须努力提高自身竞争力。而在提高企业竞争力的过程中，纳税统筹作为一种有效的手段和方法，能够有效地降低企业的纳税负担，从而减轻纳税人负担，最终提高纳税人的经济效益。

(四)有利于企业间的利益分配

纳税主体不是一个人，也不是一个单位，而是一个企业整体，这个整体包括与纳税相关的各个部门。纳税是每个企业、每个人的基本职责，一切纳税数额均依赖于税务会计管理。尽管不能否定税务会计工作的重要性，但其一启动，就涉及与税务有关的各个部门。税收会计的存在，是为了协助企业合理安排各部门的工作，理顺其关系，此外，税务会计除为企业自身工作外，还应为有关税收负责的主要部门工作，及时向有关部门提供税收信息，使其可以及时了解到企业的税收情况。税收会计可以很好地解决企业间的利益分配问题。

三、纳税统筹和税务会计之间的关系

纳税统筹和税务会计的关系可以用以下两句话来概括：纳税统筹是税务会计的一个重要组成部分；纳税统筹对税务会计提出了更高的要求。

纳税统筹和税务会计都是以企业经营活动为对象，以企业发生的各种经济业务为基础，对企业经济活动进行事前预测和控制，以达到减轻税负、增加利润的目的。但纳税统筹是以企业日常经营管理活动为对象的，而税务会计则是以国家税收法律法规为准绳，对企业发生的各种经济业务进行事后分析和控制。因此，在税收筹划过程中，纳税统筹和税务会计存在明显差异[2]。

首先，从目的上看，纳税统筹是在遵守国家税法法律法规的前提下，通过事先进行筹划，以达到减轻税负、增加利润目的；而税务会计则是通过对日常经营活动进行事后分析和控制，以达到减轻税负、增加利润目的。其次，从内容上看，纳税统筹涉及企业发生的各种经济业务，而税务会计则涉及企业日常经营活动中发生的各项经济业务。最后，从性质上看，纳税统筹属于经济业务管理范畴；税务会计属于财务会计范畴。因此，两者之间并不能简单相提并论。

四、实例分析

下面以某房地产开发企业为例进行说明。

(一)借款费用资本化

根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，企业在生产经营过程中发生的借款费用，可在计算应纳税所得额时扣除。该企业2008 年12 月31 日借款金额为100 万元，借款期限为6 个月，利息按照6%的利率进行计算，企业发生的利息费用为22 000 元(100×6÷12)。假设该企业没有其他专项借款，只有一笔一年期银行贷款200 万元，利率为6%。假设借款费用资本化条件为：第一，根据有关规定，企业只有在符合资本化条件的情况下，才能将该借款费用予以资本化，并在财务报告中予以披露；第二，借款费用必须满足资本化条件才能予以资本化。根据《企业会计准则第17 号——借款费用》的规定，对于符合资本化条件的借款费用，应当在发生时计入当期损益[3]。企业发生的借款费用包括了一般借款费用和专项借款费用。专项借款费用是指因专门用途而发生的借款费用，可知该企业不符合资本化条件。根据《企业所得税法实施条例》第六十条规定，企业在生产经营过程中发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。国家税务总局公告2012 年第40 号《关于企业所得税若干问题的公告》规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业为建造固定资产、无形资产和经过6 个月以上的建造才能达到预定可使用状态的在建工程所发生的借款费用[4]。

由表1 中的数据可得出某企业资本结构指标图，如图1所示。

图1 某企业资本结构指标趋势图

表1 某企业资本结构表

(二)土地使用权投资

某房地产开发企业向国家开发银行借款，借款期限3年，年利率8%，使用期限3 年。假定借款利息不超过贷款利息的10%。假设某房地产开发企业取得土地使用权后，用于房地产开发，则应根据《土地增值税暂行条例实施细则》第十二条“条例第六条所列的取得土地使用权所支付金额、开发土地发生成本、开发土地上的建筑物等固定资产计税基础以及应计入土地成本的部分，都按土地使用权出让合同或协议约定价款和支付方式计算”规定，计算缴纳土地增值税。根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31 号)第三十二条“以土地使用权投资：1.以土地使用权作价入股投资；2.以土地使用权作价出资或入股；3.以土地使用权换项目或换股；4.以土地使用权作价投资或入股”规定，该企业在借款期限内可按实际支付的金额，通过资本市场筹集资金，投入到房地产开发项目中。假设该企业投入资本为1 000 万元，在借款期限内支付利息100 万元，则应缴纳企业所得税100 万元。如若该企业将土地使用权作价投资到房地产开发项目中，则可以按评估后的价值作为固定资产入账，则可以避免缴纳企业所得税。

五、提高税务会计工作质量的建议

(一)加强对税务会计人员的继续教育

税务会计人员的继续教育是一项重要的工作，是提高税务会计人员素质、增强税务会计人员能力的重要途径。加强对税务会计人员的继续教育，要以现代企业制度为基础，以企业的发展战略为依据，以现代管理理论和方法为指导，充分利用现代信息技术，使税务会计人员不断地更新知识，提高自身素质和能力。企业可以通过邀请专家讲座、参加业务培训、举办知识竞赛等多种方式，使税务会计人员能及时掌握新颁布的税收法规和新出台的各种税收优惠政策。

(二)建立健全税务会计激励约束机制

企业要提高税务会计人员工作质量，必须要有完善的激励约束机制。首先，在目前实行的绩效工资制度中，可将税务会计工作质量作为绩效考核的一个重要指标。其次，在年终考核时将纳税筹划等作为考核指标之一。最后，对于开展纳税统筹的企业应给予一定奖励，也可将纳税统筹作为一项长期的优惠政策予以鼓励。同时，加强对税务会计人员的考核和奖惩力度，对表现突出者可以给予适当奖励；对表现不足者可以给予相应惩罚。

(三)提高企业税务会计人员综合素质

税务会计人员不仅要掌握税收法律法规知识和业务知识，而且还要具备良好的职业道德和职业操守。只有这样，才能在税务工作中做到依法办事、客观公正、诚信守法，为企业提供优质高效的服务。

(四)加强内部监督和外部监督

首先，在企业内部设立专门的财务审计部门或内审机构。税务会计人员在做好日常账务处理工作的同时还应加强对纳税统筹业务及相关政策法规的学习，增强依法纳税意识、法律意识和风险意识。其次，要充分发挥外部监督作用，包括政府监督、行业监督和社会监督等。企业应加强与税务机关以及其他部门之间的联系沟通，形成合力共同促进纳税统筹事业发展[5]。

(五)加强税收筹划理论研究

我国目前对纳税筹划还没有一套完整的理论体系和指导思想。目前对纳税筹划主要停留在一些零星的理论研究上。为此要想更好地进行纳税筹划，应加强对纳税筹划理论的探讨和研究。

(六)加快信息化建设步伐

随着我国税收改革步伐越来越快，税收环境也越来越复杂多变。为了适应新形势下税收征管工作需要，必须加快信息化建设步伐，并以此为基础进一步提高税收征管效率和水平。

(七)加强企业内部控制制度建设

在现代企业制度下企业内部控制制度是一种动态的管理制度，它贯穿于企业生产经营管理全过程，该制度可以及时发现和纠正经营活动中存在的各种错误和风险，使企业能在一个较长时期内保持稳定发展的态势。同时，税务会计人员应努力学习新知识、新理论和新方法并不断实践，提高业务能力和工作效率，为纳税统筹业务提供优质服务；另外，要进一步加强税务会计人员职业道德教育，使其牢固树立全心全意为人民服务和依法纳税的观念。

六、结语

在未来发展过程中，税务会计要加强对税收政策的研究和学习，不断提高自身专业素质和职业能力；要积极参与纳税统筹实践活动，从实践中学习和总结经验；要通过加强与政府、社会各界以及纳税人之间的联系，不断完善纳税统筹的法律体系建设；要不断加强对纳税统筹相关理论知识以及专业技能的学习；要根据自身实际情况制定合理可行的纳税统筹方案；要加强纳税统筹信息交流和共享工作。只有这样，才能促进税务会计在纳税统筹中更好地发挥作用。■