小议烟草企业内部控制体系基本框架的构建

罗　艳

摘要：自2008年财政部颁布《内部控制基本规范》以来，内部控制体系的建立和完善就日益成为各公司的重申之重。而作为正向管理规范化的现代企业模式推进的国有烟草企业，必然面临着内部控制制度的改革创新。本文通过对我国烟草商业企业在内控设计和实施方面存在的一些缺陷进行描述并分析原因，认为其在“产权主体缺位”等根本原因下表现出的控制制度不健全、执行不到位的缺陷，并指出应分别从财务、收购等重点环节构建内控体系框架，从而得出结论。

关键词：烟草企业内部控制货币资金烟叶收购

一、问题的提出

内部控制的方法多种多样，主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制，内部报告控制、电子信息技术控制等。内部控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖企业内部的各个部门、各项业务；从纵向看，涉及到各个部门的各个岗位，每个员工以及各项业务的各个环节，从2008年财政部颁布的《内部控制基本规范》看，根据企业的业务循环特征将内部控制分为九个方面的内容：货币资金控制、实物投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、担保控制。对于任何一个行业而言，由于其行业特殊性的存在，决定了其内部控制也具有特殊性；所以必须针对其特有的事项进行具体分析。

现阶段的烟草企业是一种典型的国有垄断企业，实行政企合一的高度计划管理模式。其内部控制制度执行得不好，从根本上讲，是由于政企不分、权责不清、企业的“产权主体缺位”、“监督者虚位”以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制造成的。因此要改变烟草企业内部控制制度不健全、现有内部控制制度执行不力的状况，做到专款专用，确保国家烟草资源的保值增值，必须深化内部控制制度的研究和创新。

二、烟草企业内部控制体系基本框架的构建

当前烟草企业的基本管理模式是以各省级烟草公司(专卖局)在国家局的领导下，实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。主要担负烟草专卖管理：烟叶、卷烟生产经营。2004年10月，根据国家局(总公司)行业管理体制改革部署，省级公司工业与商业管理体制分设。分设后，省烟草专卖局(公司)仍实行“一套机构、两块牌子”，领导和管理所属市级烟草专卖局(公司)，主要业务为烟草专卖管理，烟叶、卷烟生产经营。其内部组织构成主要是烟叶处、专卖处、营销处、财务处和审计处等。烟草资金循环的全过程。是从财务部门拨款开始，经烟叶收购部门运用、烟水工程部门运用，再经营销中心部门回收至财务部门的过程。从应用上来看，烟草企业是对烟草资源进行生产经营，充分发挥其经济效益和社会效益的企业。因此其内部控制的重点是加强企业业务程序的控制。从此人手设计体系模式，加速提高烟草内部控制整体水准。

基于此。构造烟草企业内部控制体系的基本框架，必须根据烟草经营资金循环的全过程，构建烟草会计内部控制体系业务循环模型。提出控制要点，并确定相应的控制目标，对烟草企业生产经营的各方面进行有效的确控制，使其全面置于会计监督中。

下面，本文将以省级烟草公司(专卖局)下设的市级烟草公司(专卖局)为例，主要阐述以财务部门和收购部门为主的烟草企业内部控制体系的基本框架：

1财务部门

财务部门是各部门工作的枢纽，对于烟草企业而言更是如此。总的来说，财务部门以国家规定的调拨价从工业企业调入卷烟，再以零售价销售给经营户的过程便是一个资金回笼过程。但这其中又涉及到烟叶的季节性收购环节、烟水工程的年度性投资环节等，因此对于市级财务部门而言，应加强货币资金、销售环节、收购与付款控制环节及工程环节的内部控制，形成财务部门的内部控制体系。

(1)货币资金的内部控制要点

第一，建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督：

第二，建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批；

第三，货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据；

第四，严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务。并及时准确入账：

第五，严格执行现金和银行存款管理办法；

第六，定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，定期盘点现金、做到账实相符；

第七，加强票据、印章和银行预留印鉴的管理；

第八，建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。

(2)销售环节上的内部控制要点

第一，建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与付款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督：

第二，建立有关的授权批准制度。明确审批人员对销售业务授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员的职责范围和各种要求：

第三，建立销售业务的定价控制制度；

第四，加强对收款业务的管理和控制，销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触现款：

第五，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

(3)收购与付款控制环节上的内部控制要点

在收购烟草商品过程中，必须合理经济地进行收购，保证烟草商品及时、足额入库，保证收购烟草商品的安全和完整，按照合同的规定及时支付收购款。烟草商品的收购与付款控制应抓住以下几个要点：

第一，建立收购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理收购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督：

第二，建立严格的收购与付款业务的授权批准制度，保证审批人在授权范围内审批；

第三，严格按照“请购、审批、收购、验收、付款”的程序办理收购与付款业务，并及时准确入账；

第四，建立健全验收制度，根据制度规定验收所购烟草商品，并出具验收报告，实行验收与入库责任追究制；

第五，加强对货币支付的控制，严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、合法性、合规性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。

(4)工程环节上的内部控制要点

根据烟农一烟草公司一施工企业三方分别签订的补贴合同和施工合同，在工程建设上严把款项拨付关，严格控制施工方要求，力求保障烟农利益。保护国家资源。

2，收购部门

(1)签订合同环节上的内部控制要点

第一，严格执行上级分分配的烤烟种植计划，且确保稳定烤烟生产规模和计划的完成。

第二，要求所有合同签订要实行实名制。且凭烟农的身份证签订合同。

第三，约定收购量的确定按该户烟农年三年的平均实际生产水平签订。

第四，合同签订明确收购方式采取预检预约式收购，县烟叶货款将直接存入烟农的银行账户。

第五，烟农签订烟叶收购合同必须实行烟用物资“套餐制”，否则不得签订。

(2)拨付补贴环节上的内部控制要点

第一，公示备查。所有重点生产物资和救灾款的发放必须公示，要求张贴在各行政村公示栏，接受群众监督。同时要求各烟草站用数码相机对张贴的重点生产物资和救灾款发放的公示证明拍照留底，存入计算机备查，否则，将追究包村烟技员和站长责任。

第二，规范台帐。由烟叶科根据重点生产物资补贴和救灾款发放的情况，制定统一的花名册、汇总表下发各站，规范填写方式，原则上一律采用计算机录入；上报和留底的表格必须有制表人或包村烟技员和站长的签名，留底备查的台帐资料要指定专人保管建档。在烟农签名时，可以盖烟农的私章，本人亲笔签名的要加摁手印：同时要尽量避免代领代签现象。

第三，落实制度。补充完善烟草站各项生产物资仓管制度，完善进仓、出仓、盘点等监督管理手续，杜绝赊销。

(3)收购环节上的控制要点

第一，严格执行国家局的“七条要求，五条纪律”，切实按照烟叶收购工作制度和流程开展工作，

第二，专卖驻站人员要严格执行烟叶收购工作实施方案的要求，实行进站验证制度(产购合同、身份证、预检单和IC卡)，四者统一、有效方可进站交售，否则一律不准进站交售，

第三，是严格执行驻站人员工作日志制度、准运证办理、收货确认的工作要求及每天登录“系统”查询烟站日报表，及时掌握本烟站烟叶收购情况，做好各项监管工作记录。

结束语

综上所述，烟草企业必须充分认识到完善内部控制的重要性与紧迫性，从各自的实际情况出发，找出制约本企业、本部门发展的内控缺陷因素，以财务部门为主要力量，辅以收购部门、工程部门乃至营销、审计等部门的配合，制定符合各部门经营特点、业务循环的内控制度，在各个控制要点上坚定实施，杜绝舞弊，以形成科学的决策机制、执行机制和控制机制。从而有效地提高工作效率，实现烟草企业的做大做强。