强化企业内部审计的思考

林 敬

摘要：建立现代企业内部审计制度是企业生存与发展的需要，对于加强企业内部管理，优化资源配置，提升市场经济条件下的竞争力具有十分积极的意义。笔者结合自己的工作，对当前企业内部审计的内涵以及存在的问题进行了分析，最后提出了具体的解决对策。

关键词：内部审计；内涵；问题；完善对策

一、企业内部审计的内涵与特点

企业内部审计是企业为防止局部利益可能损害企业的整体利益，在一个组织内部建立的一种独立的评价活动。内部审计要求设立独立于各职能部门之外的审计机构，由本部门或本单位内部专职审计人员或机构对各职能部门的分公司、办事机构的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定。旨在促进企业建立健全内部约束机制，防范其经营风险和财务风险，加强企业营运资金管理，提高经济效益，为企业管理层服务从而达到内部效益最大化。企业内部审计具有以下一些显著的特点：

1企业内部审计是一项全面系统的工作。从空间关系上来讲内部审计工作置身于本部门、本行业、本单位之中，可以对企业各项经济活动进行全面的审查一同时在时间上又可进行事后、事中和事前的审计，确保了审计工作有条不紊，疏而不漏的进行。

2企业内部审计为保证权威性必须具有独立性。企业的内部审计机构一般是由企业主要负责人直接负责，其开展的内部审计活动是依据国家法律法规和企业的规章制度对本单位及其下属单位的财务收支及其经济效益进行内部监督、评价，独立行使内部审计职能。

3企业的内部审计可以达到可持续性的效果。由于内部审计机构是企业的一个部门对于经常进行的审查项目，可以做到连续、系统、深入地审察，确保内部审计的全面、系统、可持续。

4企业内部审计具有全员参与性的特点。内部审计机构是企业内部的常设机构，工作人员来自企业内部，对本部门、本行业、本单位具有的情况熟悉、信息灵通、发现问题快捷、解决问题实用等特点。而且，还容易依靠和发动群众为内部审计工作提供便捷条件。

二、当前我国企业内部审计存在的问题与不足

1对于企业内部审计没有一个全面客观的认识。当前一些企业领导对内部审计工作的重要性缺乏足够的认识，认为企业经营与核算是最主要的，而审计工作是次要的，甚至认为是可有可无的，审计所做的工作可以由财务部门代替，极大地低估了审计工作“一审、二评、三促进”的作用。另外，一些部门和人员对审计工作不支持不配合，甚至有意设置障碍，从而影响了内审工作的质量和作用。

2相关从业人员的整体素质有待提高。现代内部审计不仅要求内部审计人员必须具备相应的专业知识，包括会计、审计、内部控制的检查和评价、电子数据处理等各个方面，而且还需要有丰富的实践经验。然而，在目前国内企业相当部分的内部审计机构中，会计人员占据了相当大的比例。尽管他们有会计的实践经验，但对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还显得很不够，其知识结构与企业需要与发展相距较远。因此，提高内部审计人员的素质已经被提高到一个战略的高度，只有从根本上提高内审人员的业务水平，才能使企业在未来的市场竞争中提高竞争力，少走弯路。

3独立性不够，内部审计的作用得不到有效发挥。独立性是内部审计的重要特征，独立性的大小决定了审计职能发挥作用的范围和效果。目前，我国大多数企业内部审计的领导隶属层次有所提高，但仍有不少企业内部审计的领导隶属层次较低。特别是在民营企业中，民营企业的特殊性质和经营环境决定了内部审计机构设置和人员安排都受制于企业主，且内部审计机构与人员常与其他部门互有交叉或重叠。目前，我国民营企业的产权特征主要表现为高度集中和封闭，即企业为少数几个人或家族持有，外界参股比例小，股权高度集中。企业权力高度集中在家族成员手中，存在内部人控制的现象，缺乏专业背景和技能的家族成员就成为了特殊阶层，他们往往被委于内部审计部门，造成“内部人审内部人”的局面。大大降低了审计的效率和效果，严重损害了内部审计的独立性。

4技术手段落后，需要不断改进。在我国，运用电子信息及通信技术等手段的会计电算化，在各个领域的应用和发展速度惊人。但私有企业审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥。因此，私有企业审计人员需要从根本上认识未来社会的发展潮流及趋势，尤其在依靠计算机进行审计方面更应该扮演积极角色，以适应未来激烈的市场竞争。

三、强化企业内部审计的具体措施

1加强宣传，进一步提高对内部审计的认识。加强对审计工作的宣传学习，尤其是企业主要领导要带头宣传、带头学习、带头贯彻，把重视审计工作放至企业执行政策、合法经营、勤政廉洁、树立形象、提高效益的高度来抓，把审计监督纳入法制化、规范化、制度化的轨道。更加强汇报和沟通，提高单位领导对审计工作的认识和理解。另外，还要加强同被审计对象单位的沟通，使被审计单位真正感到审计工作政策性强、知识面广，是一项综合性经济监督而不是单纯的挑毛病、找茬罚款，促使被审计单位改进管理，产生较好的经济效益，取得被审计单位的理解，变被动配合为主动配合。

2强化培训，提高从业人员整体素质。健全的内部审计制度必定对从业的审计人员提出更高的职业要求，目前应该加强以下三个方面工作：(1)充实审计队伍人数，选聘优秀的尤其是专业内部审计人员。因为内部审计人员接触面广，在工作中能全面接触企业管理的各个环节和层面，要求具有全面超脱的观察问题，分析问题，解决问题的能力，决不是可有可无的摆设。(2)提高审计从业人员的素质。经济活动是在不断变化发展，目前审计任务重，人员不足，一时又不能增加人员，为了更好工作，加强对审计人员的教育培训十分必要。(3)优化群体结构。规模较大的企业在组建内部审计机构时，除了配备专职的内部审计人员外，还可聘用其他的专业人员兼职，例如法律顾问、工程技术专家、经济师、统计师、计算机工程师等专业人员形成合力。

3强化独立性建设，确保内部审计达到应有的效果。独立性是审计的灵魂，是审计制度的生存和发展的基石。审计监督不同于纪检、监察、法律、企管部门，更不同于财务。它是对企业的各个部门、各个环节的经济活动进行全面控制和评价。不是出了问题再去审计，它是防范在前，控制在前，是其他管理部门不能替代的。内部审计制度的独立性越大，其作用效果越显著。越是独立的内部审计机构，其专职的人员数量越多，因而发挥的作用相对较大。企业可尝试建立合理的内部审计模式：(1)尝试在企业系统内部实行审计人员委派制，使内部审计人员直接归属上级内部审计部门的领导，由上级机构根据内部审计人员的工作表现进行相应的考核和使用，增强内部审计部门的独立性。(2)实行下审一级。如形成总公司审计分公司、分公司审计中心支公司、中心支公司审计支公司及营销服务部的局面。对于必须开展的同级审计，则通过合理的方式将其转化为上级审下级。例如：开展总公司层面的某一内容的审计，可通过下发红头文件，成立一个由企业主要领导担任领导小组的组长，提高审计的独立性和权威性，从而使被审计单位认真对待、积极配合。

4积极将现代科技手段运用于审计工作中，确保审计水平的不断提高。内部审计应当成为现代科技高速发展的受益者，积极探索计算机在审计中的应用等。现在审计署已经实施了金审工程，政府审计在审计信息化方面走在了内部审计和社会审计的前头，内部审计应当利用被审计对象相对固定的优势，开展信息化建设，迎头赶上财务等部门信息化建设的步伐，提高审计效率。

5拓宽审计领域，更好的为企业服务。内部审计不仅要实现观念上的突破，更重要的是要实现内审工作上的突破。随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善，效益性审计目标将上升为主要的审计目标。有条件的企业的内部审计机构应重点向下列领域拓展其作业：(1)内部管理审计；(2)质量控制审计，(3)合同审计，(4)经济责任审计；(5)风险管理审计；(6)环境内部审计。