国际财务报告准则国际趋同的现状与前景分析

区颖汉

摘要：国际财务报告准则国际化的问题伴随资本市场全球化的发展而备受关注。从某种程度上看，国际财务报告准则国际趋同性发展能维护公平的资本市场、保障透明而高质量的会计信息、吸引更多国际和国内的投资者、促进全球资本市场更快发展。

关键词：国际财务报告准则；国际趋同；现状；前景

国际财务报告准则(International Financial ReportingStandards)简称IFRS，在2001年以前一直被称为国际会计准则。IFRS是个概括性术语，是由国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)制定的一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束到具体的业务处理，包括一个财务报告的准备和编制的框架、37个不同标题的单独准则及由IASB的相关理事会出版的解释，2001年之前出版的32个准则保留IAS前缀，之后出版的准则加IFRA前缀。

一、国际财务报告准则的新局面

国际会计准则理事会(IASB)的前身是国际会计准则委员会(IASC)。IASC成立于1973年，自成立伊始便迅猛发展，至2001年1月组织内部已拥有104个国家、143个会计组织。如同国际市场要求世界贸易中商品技术标准全球化一样，资本技术标准同样要全球化，即资本在全球范围内自由流动过程中，会计准则的资本计量功效内在地决定了会计准则必须全球化。而会计准则的国际化引起了WTO的关注，1996年12月在新加坡举行的部长级会议上，鼓励IASC制定国际会计准则的建议被明确提出。随后，IASC得到了证券委员会国际组织(IOSCO)、世界银行和国际货币基金组织的大力支持。

在准则的制定过程中，IASC广泛吸收参与者，比如使注册会计师作为会计信息的审核者，并让财务信息的编织者和使用者参与其中，其中尤为突出资本市场代表的影响力；放弃以注册会计师为导向的制定体制，代之以资本市场和金融市场为导向，突出财务信息的首要目的在于满足投资者和债权人的需要，而目标则是建立全球通行的高质量会计准则。IASC的核心准则即应证券委员会国际组织(IOSCO)之约，针对跨国证券发行和股票上市公司编制财务报表的需要，制定出一套完整的会计准则。

2002年，IASB成立，其任务便是制定一套单一高质量、原则导向适用于全球资本市场的财务报告准则。目前，全球已有100多个国家和地区(含27个欧盟成员国)，已要求或允许使用由IASB开发的IFRSs，而这一数字仍在持续增加。2005年，世界各国准则向IFRSs的转换出现一个高潮，并且众多国家的转换过程相当平稳，在财务系统上未出现任何冲击。把不同国家的账目合并编织成一份单一的报表，不仅能大幅度地降低公司的遵循成本，且使投资者通过它更容易对在不同地区运营的公司做以比较，也使监管机构更容易建立一套更一致的方法实施监管，可以说，推动采用IFRSs作为全球一种通用的财务报告语言存在极大的动力。

二、国际财务报告准则的国际趋同现状

如今，国际财务报告准则已成为许多国家会计准则的基准，但仍然不是一个完全的国际准则，比如美国、日本等一些重要的经济体尚在实现趋同的过程中。

1、世界各主要国家对国际财务报告准则的认同

国际财务报告准则的前途归根到底取决于世界各国、各地区，尤其是10SC0成员国的接受程度。自准则出现后，石阶上许多国家的政府、立法机构和会计执业组织均开始积极行动，思考其国家准则与国际财务报告准则间的差异，并致力于减少这些差异的工作。早在2001年初，欧共体便通过了一项将在2005年生效的建议性规则，要求包括银行和保险公司在内的欧共体上市公司，必须依照国际财务报告准则编制合并会计报表，并允许成员把适用范围扩大至非上市公司及个别报表的编制；而澳大利亚和俄罗斯也向世界宣布于2005年采用国际财务报告准则；日韩两国还重组了本国的会计准则制定机构，大幅改造和调整会计准则，取得会计国际协调方面的极大进步；加拿大同意在2010年以前采用IFRS；2006年2月，中国引进了新的会计系统，有力促进了中国会计系统向IFRS归并。

2、美国公认会计原则(GAAP)和IFRS的趋同

在国际会计准则理事会(IASB)于2001年开发、推广国际财务报告准则之前，美国公认会计准则(GAAP，又称作美国会计准则)是国际资本市场上运营的公司和投资者使用的国际规范。当前，全球已有110多个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则，其中包含27个欧盟成员国，并且欧盟国家的市场已从中受益，2007年4月初，欧洲股市总市值自一战以来第一次超过美国股市。不少业内人士认为，国际财务报告准则之所以能在全球迅速推广，其优势在于总体上比美国公认会计准则更加灵活、好用，而两大准则的趋同融合也成为一种必然趋势。

2005年，IASB修改了部分准则内容，减少了它与美国公认会计原则的差异，但在新产品和服务的开发成本、资产减值、存货、分部报告、合并报表中对子公司的定义等方面，修改后的准则仍存在需要调节的差异。2006年2月，IASB和美国财务报告准则委员会(FASB)签署了一份《谅解备忘录》，旨在建立一个工作项目来消除报表调整要求，这一备忘录的出台使准则趋同项目的重点发生转移。据此备忘录，趋同工作主要沿两个并行轨道进行。其一，2008年之前通过一个或多个短期的准则制定项目消除几个重点领域中存在的主要差异；其二，到2008年，在IASB和FASB确定的11个领域实现重大进展和突破。2007年11月，美国证券交易委员会(SEC)通过决定，允许在美国上市的外国企业按照国际财务报告准则编制报表，并修改规则以使客户最大限度利用新准则，随即，美国纳斯达克市场向SEC神听，允许外国公司按国际财务报告准则达到在纳斯达克上市的财务要求，最终得到批准。

IASB主席戴维·泰迪爵士曾说，“尽管我们意识到未来还会遇到很多挑战，但现在我对能消除国家会计准则和国际准则之间的主要差异充满信心；通过美国会计准则、国际财务报告准则和其他国家会计准则的趋同，世界资本市场将运用一套投资者能信任的全球会计准则。”国际财务报告准则与美国公认会计原则间属于互动发展的关系，在某些地方，美国公认会计原则会向国际财务报告准则恐龙，而国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会的紧密联系也势必加快两种准则的一体化发展步伐。

三、IFRS的未来

IASB意识到其工作和世界经济、各利益相关方的关联性极大，目前也正处于制定、完善IFRS的关键时刻。

1、制定适用于中小型企业的IFRS

托管人和IASB曾在世界各地对不同利益团体做出咨询调查，其结果发现，IASB没有足够能力履行其作为一个国际组织

的职责，因而IASB为适用于中小型公司(SME)的IFRS发布了征求意见稿。基于完整版本的IFRS，IASB正努力为小型非上市公司起草一套简化的、自成体系的准则。

IASB认为没有也不会要求任何权威机构对SME做出定义，且任何使用中小企业准则的国家或地区均需按照自身需要来使用中小企业准则。征求意见稿以主题的形式编写，提高可读性，剔除与大多数中小企业不相关的IFRS内容，简化会计的确认和计量方面的规定，删除会计处理的多种选择。此外，IASC基金会授权把中小企业准则征求意见稿翻译为法语、德语、西班牙语，使更多、更广的人群参与到意见征询过程中。IASB力图在2009年为SME打造出一个可行且被广泛接受的准则。

2、准则趋同过程中的利益调整

国际会计协调的实质在于经济利益。会计准则日益明显地成为指导投资资本市场、协调投资利益的工具，通过国际会计协调，减少甚至消除各国会计差异，能有效提高国际金融市场的效率、改善投资环境、降低资金成本、提升国家和地区的形象。但如何进行会计协调，同样是一个利益问题，其原因在于消除各国和地区间的会计差异是个互动行为，发达国家和市场总希望把本国或地区的标准作为协调的基准，而其他国家则须花费大量学习、培训成本，支付外国会计师服务费用和咨询费用等。据当前国际多极化趋势，美国的FASB不可能取代IASC，SEC也不可能控制IOSCO，但美国凭借自身经济、技术上的优势，尤其是其三个重要机构(管理委员会、理事会和常设解释委员会)势必对高质量准则提出更苛刻的具体要求，进而使今后制定的IASC准则尽可能向美国公认会计原则趋同。

四、结语

上世纪70年代后，尤其到了90年代，世界上资本市场全球化的进程日渐加快，跨国融资与投资在世界经济中所占比重日益增加。以1997年底在伦敦证券交易所上市的2683家公司为例，其中国外企业达到526家，交易量在所有交易市值中占到69％，而同年的美国，纽约交易所的国外上市公司在全部上市公司中的比例超过10％，仅1997年一年时间，国外公司便从美国资本市场上筹集资金280亿美元。资本在国际间的动态流动让众多相关国家意识到，对世界各国会计规范进行协调的工作十分迫切和必要，一套普遍适用的国际财务报告准则能明显降低全球投融资的成本、提高决策的有效性、促进资本市场的良性竞争。如今，IASB正以一种透明且符合受托责任要求的方式，考虑主要利益相关者的意见并与之及时沟通，以制定出能反映经济实质、能赢得广泛尊重的高质量准则。