财务报表附注披露的问题及改进措施

童彦霖

摘要:随着资本市场的逐步完善,各国准则制定机构制定的准则越来越多,要求企业披露的信息不断增加。信息过剩增加了披露成本,同时也导致财务报表使用者无法识别重要信息,从而削弱了资本市场的有效性。近年来,不断爆发的会计丑闻也从另一个侧面反映了财务信息披露(包括报表附注披露)存在的问题。

关键词:财务报表 附注 披露

财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。财务报表附注拓展了企业财务信息的内容,突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性,增进了会计信息的可理解性,提高了会计信息的可比性。因此,附注信息披露是否规范、有效,将直接关系到会计信息的质量。

一、财务报表附注披露信息的内涵特征

1.附属性。财务报表与附注之间存在一个主次关系:财务报表是根,附注处十从属地位。没有财务报表的存在,附注就失去了依靠,其功能也就无处发挥;而没有附注恰当的延仲、说明,财务报表的功能就难以有效地实现。两者相辅相成,形成一个完善的有机整体。

2.解释性。财务报表项日是被高度浓缩的会计信息,且由十经济业务的复杂性和企业在编制财务报表时可能选择了不同的会计政策,企业需要通过财务报表附注对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要事项等进行解释,以此增进会计信息的可理解性,同时使不同企业的会计信息的差异更具可比除,使十进行对比分析。

3.补充性。财务报表附注拓展了企业会计信息的内容,打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义,又必须同时满足相关性和可靠性的限制,突破了揭小项日必须用货币加以计量的局限性。通过报表附注的文字说明,辅以某此统计资料或定性信息,可弥补财务信息的不足,从而能个面反映企业面临的机会与风险,将企业价值允分体现出来,保证了信息的完整性。

二、我国会计报表附注披露存在的问题

1.会计报表附注披露内容和方法极其简单,信息披露不充分,缺少非财务信息和预测信息,甚至有些存在虚假信息。附注信息要发挥应有的效用,有赖于其充分性的表示。考察目前我国的披露情况,可以发现很难令人满意。比如,对关联方交易的披露,有的企业“删繁就简”,有意回避;有的企业“点到为止”,模糊不清。许多企业对其主要投资人、关键管理人员以及其关系密切的家庭成员的披露缺乏,甚至空白。

2.会计报表附注披露的内容滞后,且主要针对上市公司。我国对会计信息披露事项一直没有统一的要求,即使是上市公司,表外信息的披露也并不规范。上市公司在信息披露时对有利事项披露较多,对不利事项披露较少或根本不披露。这些现象同会计国际化要求相比,差距是相当大的。要想从根本上缩小这种差距,需要付出极大的努力。

3.对会计报表附注披露的重要性认识不足。会计报表附注披露是基于会计报表之外的一种重要信息披露方式,它是基于表内项目的、对表内项目的有益补充,它的存在使得会计报表披露信息更加完整、更易于理解、信息的价值更高。对此,许多会计人员甚至管理人员难以理解。认为会计报表附注披露增加了工作量,不符合成本效益原则,且这种自报家底的做法,会使得企业处于不利的竞争地位。实际上这是对会计报表附注披露的片面理解。

4.披露的可比性不足。可比性要求企业提供的会计信息应该相互可比,一是同一企业不同时期可比,二是不同企业相同会计期间可比。一般来讲,同一企业不同时期附注信息的可比性还是较强的,但对于不同企业的相同会计期间附注信息可比性较差,原因在于附注信息多是对不能够在会计报表中列示的项目予以说明和解释,也即附注信息多是反映上市公司自身特色和价值的信息,企业之间由于所属行业、经营业务的差异,可能导致附注信息在不同企业间可比性较差。另外缺乏相关部门的监督评价信息,也使得附注信息在不同企业间可比性较差。

三、我国上市公司财务报表附注披露的改进建议

1.完善准则和制度的制定。完善准则和制度的制定,首要的是统一制定机构,避免政出多门和规定之间的相互矛盾或重复,其中最关键的是要有一套合理公平的制定程序,即制定机构首先要充分了解报表使用者的信息需求,在此基础上草拟准则并广泛征求意见,根据反馈的意见修改准则,最终形成定稿。因此,要制定较为完善的准则,应对财务报表使用者的信息需求进行深入分析。根据美国、英国、加拿大及国际会计准则委员会的研究,财务报表使用群体主要包括投资者(现有的和潜在的)、贷款人(现有的和潜在的)、政府部门、职工、其他利益相关者(包括顾客、供应商、财务分析师与咨询机构、社会公众等)以及公司管理人员。在我国,报表使用者也主要是上述群体,但其具体的信息需求不同。可以把报表使用者分为两类:①主要使用者,包括机构投资者、贷款人、财务分析师和咨询机构;②一般使用者,包括政府部门、个人投资者、职工、顾客、供应商和公众(主要是媒体)。应根据这两类使

2.完善以《企业会计准则》为核心的附注信息披露制度。附注信息披露制度应该更多的从发展的角度,用前瞻性的眼光规范附注的披露,在信息披露中增加非财务信息的数量和质量,从原来重视财务信息扩展到财务信息和非财务信息的有效结合,更多的披露比如企业的行业地位、客户满意程度、产品或服务的优劣势,企业的创新能力、人力资源、知识产权及企业的社会公民责任履行情况等。更谨慎分析企业的发展趋势、面临的机会和风险,提高会计信息的相关性,有利于投资者全面的分析、判断和决策。

3.建立会计信息质量内部控制机制。内部控制机制由公司内部各相关部门组成,通过公司内部会计部门、审计部门、各经营部门、股东大会、董事会、监事会的职能活动来完成。同时,采取措施大力加强会计基础工作,提高会计人员各方面素质,包括职业道德水平。

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