浅谈会计职业判断

徐刚

[摘 要]社会经济的发展使会计环境复杂多变,不确定性经济事项日益增多,而会计标准却日趋简略,留给会计人员的职业判断空间越来越大,这不仅是国际会计准则的发展趋向,也是我国会计准则的发展趋向。因此,会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力。

[关键词]会计 职业判断 程序 方法

随着社会经济的发展,使会计环境复杂多变,不确定性经济事项日益增多。会计的职业判断对于每个从事会计的人员来说都是显的越来越为重要,人们普遍都还缺乏会计职业判断的经验,在实际工作中,有许多的问题需要会计人员去做出准确的判断来为我们的服务主体所服务,因此会计的职业判断在实际工作中也具有十分重要的意义。

一、会计职业判断的内容

会计职业判断的内容很广泛,并不仅仅局限与通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。

从会计流程看,从识别会计凭证,判断其真实性、合法性、完整性;到判断经济业务的性质,做出正确的会计处理;再到合理地设置账簿并登记;再到组织财产清查和账簿的核对;最后编制财务报告,每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具有不确定性,就需要判断。判断的难点主要在会计处理方面,特别是复杂的、具有不确定性的事项,研究的关注点应主要在此。

从会计业务处理看,会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认主要是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统,并作为何种会计要素反映,且通过应予归属的具体会计科目加以明确认定。计量主要是计量单位和计量属性的判断,目前常用的计量单位是名义货币,而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用,相对比较简单。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素,以何种方式披露,披露哪些信息等。

二、会计职业判断的程序

1.理解问题。会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识,了解与问题有关的所有信息,包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。对于一些复杂事项,如复杂的租赁合同,复杂的促销方案等,由于其涉及多方面关系,有时还需借助图表等辅助方式,来描述事项中涉及的相关各方关系,以帮助全面理解问题。

2.确定目标。该目标是针对具体判断事项而言的,即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。对于复杂事项,有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决。明确判断目标,可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。

3.提出备选方案。即可能的判断结论。如前例中的确认问题,就可提出“该电器应确认为固定资产”和“该电器应确认为存货”两个备选方案。这一阶段受人的知识经验的影响较大,对同一问题,不同的人可能会提出不同的备選方案;同一个人随着信息的获得,对备选方案也可能会修改和补充;专家较新手更易提出恰当的备选方案。同时,对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的备选方案。

4.收集资料。首先,资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等,其中既定的标准是最常用的。其次,收集信息还应具有导向性。如要判断一项交易是否为非货币性交易,就要收集补价和资产公允价值的信息。再次,收集信息还有一个量的问题,信息不充分和信息过度都会引起判断的偏误。信息收集过程同时也是进一步认识问题的过程,如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当,就要进行必要的修改,然后再补充收集信息。

5.确定标准。它是指根据所收集的资料,经过分析评价后确定的具体适用标准,如会计准则中的某一具体论述。在没有明确的法规标准的情况下,行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。有时判断标准也可能不太明确,如对未来不确定事项的判断,采用的标准就是对未来事项的预测值或估计值。确定恰当的标准非常重要,选择失当就可能导致判断的失误。

6.分析比较。即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。使用的主要方法是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判断对象(某一备选方案)与判断标准相符合的程度。序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣,它用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定。

7.得出结论。即做出最终的断定、估计或选择。

以上是会计职业判断过程的通用模式,它们总体而言保持上述的顺序,但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略,有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环。

三、做好会计职业判断方法

1.转变观念,加强自身会计修养。随着会计环境的变化,会计人员必须转变观念,更新思维方式,提高对会计职业判断必要性和重要性的认识,认真领会准则和制度的基本内容及精神实质,深入持久地加强学习,不断更新和充实自己的业务知识。只有这样,才能做好会计职业判断,使之成为开展业务工作的“利器”。

2.会计人员必须恪守会计职业道德。职业判断应本着真实、公允的原则,其判断结果所产生的会计资料应能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果,不受权势和偏见的影响。对于确定的经济事项,需要根据会计原始凭证加以确认,而不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础做出判断,并尽力确保信息来源的合法性。

3.要充分发挥会计人员的职业意识作用。会计人员做出高质量职业判断的前提必须具有较强的职业意识,良好的职业意识能够帮助其做出恰当的职业判断。会计信息质量的高低与会计的职业判断水平有密切的关系。一般来说,两者呈正相关关系。由于会计人员能力的局限性和经济交易的复杂性,会计的职业判断有可能与实际情况相背离,为此会计人员必须具备应有的职业谨慎。

4.重视会计实践活动,反复权衡和选择。会计人员不仅要掌握本专业的知识,具备从事本专业的工作能力,更重要的是具备适应复杂多变的会计环境的能力,要根据已经变化了的客观现实,运用会计基本原理解决新问题。为此,我们要改变过去那种会计岗位终生不变制,实行岗位轮换制,甚至在不同的会计部门之间轮换,使会计人员成为会算能管理的全才。

职业判断中会计人员还应注意反复权衡和选择。会计职业判断是一种经验判断,需要会计人员有若干年的从业经验和掌握一定的判断技巧。选择什么样的会计方法和会计政策更切合企业的实际,不仅要在准确把握会计政策和会计原则的基础上深入了解企业,而且要在多个会计原则下反复权衡和选择。总之,企业会计人员必须具有相当的职业判断能力,没有高质量的职业判断是无法适应市场经济发展需要的。

参考文献

[1]夏博辉。论会计职业判断[J],会计研究,2003.4

[2]杨荣辉。会计职业判断探微[J]财会月刊,2001.14

[3]刘玉廷。中国会计改革理论与实践[M],北京:民主与建设出版社,2003.01