关于事业单位固定资产折旧的思考

孙　华

【摘 要】 本文分析了事业单位固定资产不计提折旧的弊端以及固定资产计提折旧的必要性,提出可按资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,选择合理的固定资产折旧方法计提折旧。

【关键词】 事业单位;固定资产;计提折旧;计提方法;会计核算

事业单位的固定资产主要是由财政拨款购置的,使用过程中不计成本、不提折旧。它是事业单位开展业务及其他活动的重要物质条件,在事业单位的资产结构中占有很大的比重,其管理好坏,直接影响到行政事业单位业务活动的开展、经济效益的提高以及资产的保值增值等。我国现行事业单位会计准则和事业单位会计制度中对固定资产计价按取得时的成本计价,只对固定资产增加减少、盘赢盘亏、报废毁损等做了相关规定。固定资产的核算通过“固定资产”和“固定基金”两个科目核算的,除了清理报废外,一直不会改变。固定资产的账面价值只反映历史成本,使固定资产价值与实际价值相背离,并使资产负债表中的账面余额不能反映其客观情况。

一、不计提折旧带来的弊端和影响

1、不计提折旧带来的弊端

根据事业单位财务规则和会计制度规定,事业单位的固定资产与固定基金一直以历史成本反映在资产负债表中,固定资产从购置到使用,固定资产与固定基金的数值都不发生变化。而在实际使用过程中,随着时间的推移,固定资产要发生合理的价值损耗。比如一些科技含量高,技术淘汰周期短的资产,像交通运输工具、电子、通讯、电器类固定资产,随着科技的进步,这类资产淘汰周期越来越短,若不计提折旧,几年后,资产账面价值与市场公允价值或实际价值严重不符,在固定资产使用过程中就虚增了资产价值和单位净资产总量,造成资产价值和财务会计信息的失真。这与新一轮预算会计制度改革使事业单位财务信息更加真实、准确的目标格格不入。

2、事业单位固定资产不提折旧不能正确体现收入与支出的配比原则

事业单位从事日常业务活动和经营活动,必然会发生固定资产的价值损耗,企业是通过计提折旧的方法计入成本的,收入和支出遵循配比原则。而事业单位固定资产价值损耗不能在成本核算中得以体现,就人为地降低了取得相应收入的成本,导致盈余虚增。

3、事业单位固定资产不提折旧不利于固定资产的日常管理

由于不计提折旧,一些生命周期短、价值损耗大的固定资产,随着时间的推移,其账面原值与实际净值相差越来越大,发生较大的价值差异。固定资产在报废、毁损、丢失时,直接按原值冲减固定资产和固定基金,这样不能真实地反映固定资产的实际价值损耗,难以划清责任。

4、违背了现代会计关于实质重于形式的原则

事业单位固定资产在其使用上具有明显的经济特性,而其会计核算却是非经济特性。会计主体应当按照交易或事项的经济实质要求进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。事实也告诉我们,同时购入和使用的某种固定资产,因使用环境不同,其用于不同事业单位实际环境下的固定资产的损耗,也是完全不同的。在现行事业单位固定资产不提折旧的核算方法下,同时购入和使用的固定资产,如显微镜,不论用于卫生事业单位(医院)环境,还是用于科学技术事业单位(科研所)环境,其经济损耗都是一致,即账面价值都一样。这实际上违背实质重于形式的会计核算原则。

二、事业单位固定资产计提折旧的必要性

1、从会计信息准确性和真实性角度看,事业单位固定资产应计提折旧

现行的事业单位财务会计制度对固定资产的反映和监督只限于固定资产增加、减少两个环节,对其在使用过程中的资产状况,价值情况的核算与监督则没有规定,没有反映出报表时刻固定资产的真实情况和实际净值。随着固定资产使用时间的延长,固定资产账面价值与实际净值的差距会越来越大,不符合会计的准确性和真实性原则。为了弥补这一缺陷,事业单位固定资产的核算应该通过计提折旧的方式,反映和监督固定资产使用过程中的实物状态、价值情况。

2、事业单位固定资产计提折旧,有利于事业单位对收入成本的核算

近年来随着社会主义市场经济的不断完善和发展,在改革实践中,事业单位经营收入比重与日俱增,成本核算就显得越来越重要。折旧是成本的组成部分,如价值不能在经营中得以体现,会直接影响到单位的切身利益,不利于事业单位的健康发展和政府各项职能的有效发挥。

3、事业单位固定资产计提折旧,有利于建立事业单位内部资金循环和价值补偿机制

事业单位固定资产在使用过程中,会发生使用磨损和价值损耗,计提折旧后,为固定资产的损耗价值提供补偿,并且为固定资产更新、维护提供了资金来源。

4、事业单位固定资产计提折旧,有利于事业单位加强对固定资产的管理

事业单位对固定资产计提折旧,使得单位加大对固定资产的清理盘点,及时进行报废和处理,避免了账实不符的现象。

三、事业单位固定资产折旧的计提方法

事业单位的固定资产不必像企业那样按件对固定资产计提折旧,可按资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,选择合理的固定资产折旧方法计提折旧。为了减轻财务人员的工作量,可在每年年底根据每个类别的固定资产余额按比例计提折旧。对于专用设备、文物及陈列品、图书、其他资产都按该类固定资产年底账面余额的1%计提折旧。对于一般设备则按其固定资产年底账面余额的2%计提折旧。对提前报废的资产不再补提折旧,对超期使用的资产不再续提折旧,并根据固定资产项目进行固定资产折旧的明细核算。应当在期末或至少在年度终了,对固定资产逐项进行检查。

对一般设备折旧比例定得较高,是由于一般设备多属于非业务专用设备,多为办公设备,特别容易流失。如果购买得多,折旧就提得高,事业支出就大,从而限制了单位大批购买非专用设备,也激励了单位提高对这部分设备的管理力度。同时,每年年底根据固定资产余额计提折旧,也促使单位每年都加大对资产的清理盘点力度,对于报废或不需用固定资产,及时向资产管理部门报批,及时下账,以免单位多提折旧,从而使得固定资产账实相符。

四、事业单位固定资产折旧的会计核算

对于事业单位固定资产折旧的核算,可直接借鉴现行企业会计制度的规定,取得固定资产时按取得时的实际成本入账。固定资产的更新和维护通过计提折旧来解决,取消按收入的一定比例提取修购基金的做法,取消“固定基金”科目,增设“累计折旧”科目,作为“固定资产”的备抵科目,反映固定资产原值的减项。对固定资产计提的折旧费,通过事业收入得以补偿。购置固定资产时,不再列入当期的“事业支出”,可直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目;计提固定资产折旧时,借记“事业支出(经营支出)——折旧费”科目,贷记“累计折旧”科目。同时调整资产负债表,在资产负债表中的“固定资产”项目下,增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”科目,以反映固定资产的新旧程度。

这样核算的好处是:1、事业单位经营收入比重与日俱增,成本核算就显得越来越重要,通过折旧使事业单位固定资产价值损耗在成本核算中得以体现;2、平衡年度收支。通过事业支出计提折旧后,就不会出现因年度设备购置量的不同,而影响年度收支的情况。2、报表上取消“固定基金”科目,增设“累计折旧”科目和“固定资产净值”科目,使人一目了然、清清楚楚了解年度固定资产折旧情况。

【参考文献】

[1] 科技部事业单位财务资产管理办法.

[2] 刘林芳.事业单位固定资产计提折旧问题初探.科学大众,2008.(9).

[3] 张雯.事业单位固定资产计提折旧的必要性.现代企业文化.理论版,2008.(12).

[4] 薛 峰.浅谈事业单位固定资产价值计量与折旧.中国财经报,2007.(6).

[5] 池桂莉.关于事业单位固定资产计提折旧问题探讨.辽宁经济,2007.(12).

【作者简介】

孙华,女,陕西省中医药研究院财务处主管会计,会计师,负责凭证审核、总账及年初预算和年终决算.