试议中小企业会计规范化管理

文书云

摘 要:文章对我国企业的发展现状予以说明,指出中小企业所占的比例越来越大,对其特点给予分析,对中小企业的优缺点以及如何加强会计规范管理提出建议。

关键词:试议 中小企业 会计规范化

中图分类号:F406.72 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)08-163-02

目前我国中小企业占的比例很大,因此在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。但是随着我国加入世界贸易组织以来,中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争。中小企业在目前世界经济大萧条的背景下将面临更为激烈的市场竞争。中小企业该如何应对,笔者认为首先应该对当前中小企业自身的特点和中小企业暴露出来的会计核算问题进行分析。在分析之前需说明一点,这里所讨论的中小企业主要是民营企业,由于民营企业在中小企业中占有相当大的比重,所以侧重于民营企业问题的讨论。

一、中小企业的特点

1.管理制度灵活,整体工作效率高。与大企业相比,中小型企业组织灵活,经营富有弹性,生命力旺盛,使它比大型企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择,就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略,它们没有过多的制度束缚,随着周围大环境和小环境不断的调整经营方向,大多采用集中一点战略,寻找空白战略,特色经营战略,竞争战略联盟,突破战略等。中小企业创造和开发了大量的科技成果,成为社会经济生活中不可缺少的组成部分,与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势,从而形成了巨大的生存压力。融资困难,技术创新能力不足,市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。

2.企业经营规模较小,行业广泛,但业务比较单一。中小企业的规模小主要体现在年营业额较少,资金投入量不大,这与企业融资渠道有关,主要靠内部积累和亲朋好友借款,银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全,有从事产品的批销,简单的服装加工、食品加工,还有机械、化工甚至于高科技及服务行业等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务,很少多元化经营,其业务流程相对简单。

3.组织结构简单,组织制度简单,人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格,却要负无限连带责任,有限责任公司具有法人资格,以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式,中小企业的组织结构多采用集权制,经营机构和内部组织机构较简单,没有太多的管理层次,可以发挥信息传递快,不易失真的优点。很多企业都没有设立相应的管理决策机构,即使有限责任公司有董事会,也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少,有也不全面。人员十分有限,往往是一个人身兼数职。

4.企业经营管理水平普遍不高。中小企业普遍没有经过科学化管理的培训,管理水平不高。首先表现在管理观念陈旧,人员选用上任人唯亲,相信血缘关系,强调忠诚老实,不注重才能;其次在管理方式上过度集权,不够民主,往往易伤害从业人员的积极性。家族式管理现象普遍存在,强调家族利益,从业人员觉得为一个家庭服务,个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强,缺乏管理的制度化、规范化和程序化。财务不透明,习惯于业务管理。不重视精神激励,只注重物质激励等。

5.逃避纳税、逃废债务的愿望比大型企业要强烈。中小企业在企业经营过程中,为了企业自身利益,往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法,经营状况不好时,逃废债务的愿望就强烈。当外部监管力度不够时,这种现象会普遍存在。

正因为有这些特点,我国中小企业在会计核算上存在着以下一些问题。

二、中小企业会计核算存在的问题

1.会计核算主体界限不清。企业产权与个人财产界限不清,中小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,往往由企业投资者(基本上也是经营者)随意处置,这样就给会计核算工作带来困难。

2.会计基础工作薄弱。

(1)在企业会计机构设置上会计机构与会计人员不符合会计规范,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清、分工不太明确,身兼数职,这样会计的监督作用就失去了原有的意义。

在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘“高手”作兼职会计,这些人员有在税务部门工作的,有国有企业财务管理人员,有会计师事务所的人员等,一般定期来做账。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员,但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认知程度较低以及较差的工作保障,使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举,会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。这样就造成了会计人员的专业素质低下,最终造成会计基础工作非常的不规范。

(2)建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作。有些中小企业根本不设账,或者设账,但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出,中小企业存在两套账的比率高达78.36%,这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面,待摊费用、预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等等,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。

(3)中小企业的会计监督职能根本无法实施。会计的基本职能之一就是实行会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合规。会计监督职能要求会计人员对本企业内部的经济事项去进行会计监督,但是中小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使会计的监督职能几乎无法进行。

3.要想获得用以证明经济业务发生的原始凭证要么付出成本加大,要么很难获得。原始凭证的获取要付出额外的成本,是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格,若要发票,要加价,价格较高;不要发票价格较低,两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交,但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票,只能取得不合规的收据。

4.制度缺失。中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度,但在实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质根本就无法建立健全这些制度,尤其是内控制度的不健全给企业带来很多不良的影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重。

三、对中小企业会计规范化的几点建议

1.政府要加强相关的法律法规建设和执行,促进中小企业的全面发展。要解决中小企业会计规范化问题,光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题可知,会计规范化的问题不能孤立的看,要知道只有促进中小企业的健康发展,解决企业融资困难,帮助中小企业实现科学化管理,克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。近年来政府力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境,还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。这些措施将改善中小企业经营环境,促进中小企业健康发展,发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,从根本上解决中小企业资金困难、创新能力不足、管理水平不高的现状。

2.建立与我国中小企业相适应的会计制度。过去很长一段时间,我们国家在制定会计规范体系的过程中很少考虑到中小企业会计需求与大企业和上市公司的差别,随着中小企业在我国乃至世界经济发展中起到越来越重要的作用,会计理论界对中小企业会计规范化问题日趋关注。2007年1月中小企业会计制度已经正式实施,笔者认为中小企业会计制度的实施应遵循以下原则:

(1)适应中小企业的特点,在会计制度设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置,并与此保持—致。由于中小型企业业务量较少,会计核算只能采用集中核算方式,即由会计机构统一办理。部分中小企业交易类型有限,经营活动比较简单,一般只需要简单的数据,没有对数据产生深层次分析的需要,会计人员一般以2～3人为宜,在职责划分上要注意不相容职责的分离,如出纳、总账与稽核,出纳与总账、明细账的分离等。没有能力做会计工作的企业也可由社会中介机构代理;对于企业财产与个人家庭支出相互占用的情况,应设置往来账户加以核算;适当放宽凭证的认定,而非单认定统一发票为唯一合法的凭证,以解决中小企业难以获得合法凭据的问题等。总之中小企业会计准则的制定一定要充分考虑中小企业的特点。

(2)重要性原则要求提供信息重点突出。这主要是看其是否满足信息使用者的需要,是否有利于管理者做出正确的决策。与大型企业相比,会计信息需求者在中小企业中发生了变化。此需求主要因银行提供的贷款很少而相对薄弱。会计信息需求上的变化,主要问题是会计核算如何满足纳税需求,如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求,如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。能满足这些需求就足够了。

(3)会计信息的提供是有耗费的,企业在提供会计信息的过程中应讲求成本效益原则。企业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益大于其提供会计信息的耗费的情况下,才是有必要的。一些对信息使用者没有多大用处的信息可以不提供,信息提供的成本大于资产效益的信息也可以不提供。

(4)由于中小企业会计人员素质良莠不齐,会计制度设计时应充分考虑到实施上的简便易行。与现有的财务报告不同的是,它只反映企业扼要的经营成本与财务状况,并且附注内容很少。目前世界很多国家的中小企业都只要求提供简化型的财务报告,我们也应该吸取国外的经验,注重实质。

3.加强外部监管力。从目前我国中小企业的现状来看,靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的,我们应该更多的借助于外部监管,帮助中小企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系,其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商等部门根据有关法律法规实施监督;社会监督则以会计中介机构为主体,由其接受他人委托,对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。

国家监督中财政部门应依据有关法规做好以下工作:{1}对中小企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则予以惩罚。{2}定期对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育,不断提高业务水平,并充分发挥其作用。{3}对没有认真履行职责的会计人员,要取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作。最后,财政部门应督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。

税务部门也应改进查核方式,侧重于进行实质性查核,确实扫除逃漏税企业,以建立公平的纳税环境,改进税务人员对于中小企业的态度,并建立税务代理人制度,以增加税务申报速度,减轻税务人员的工作负担,以便全心进行查核工作。

我们还应该看到,政府部门直接进行企业会计工作的监管,其监督成本相对较高,监督的有效性也比较差,易引发腐败等社会问题。内部监督职能难以起作用,因此政府应转变监督方式,在抓好会计基础工作规范化的基础上,重点去监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等,不断加强社会监督,使会计师事务所成为中小企业外部监督的主导力量。当然,外部监督是促进中小企业的会计规范化工作的重要方法和途径,但也不能忽视企业自身的努力,会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。

改革开放以来我国经济迅速发展,中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分,作为国家政府部门有权利和义务协调、引导中小企业健康蓬勃的发展,为社会主义建设发挥最大的作用。

(作者单位:喀什前海建筑安装工程有限责任公司 新疆喀什 844000)

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