审计失败的原因与防范

胡如月

摘要本文首先阐述了审计失败的不良后果，在金融危机投资者信心下降的背景下，避免审计失败的产生至关重要。然后从多角度角度分析了审计失败的原因，最后提出规范审计市场、加强监管与法制建设、提高注册会计师的素质等防范控制措施。

关键词审计失败原因防范

中图分类号：F830.9文献标识码：A

一、问题的提出

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。它不同于审计风险，会产生十分严重的后果。审计失败不仅会使相关注册会计师及会计师事务所承担相应的行政责任、民事责任，甚至刑事责任，也会降低注册会计师行业的社会公信力，严重影响到注册会计师行业的发展。而且有关研究表明，几乎半数的指控审计失败的诉讼，都涉及到经营失败，从而导致投资者投资失败。严重动摇了社会公众对审计报告的信任，投资者对投资可能采取观望态度，不利于资本市场的繁荣发展。再者，审计失败使审计信息质量不高，降低了市场信息的充分性。一方面，市场参与者由于信息不对称产生的不确定因素加大，风险加大。增加了决策失误的可能性，更甚会依据错误的审计报告直接做出错误的决策；另一方面，证券市场上证券价格不能充分反映市场信息，“内幕信息”交易不可避免，终将导致市场失灵。从而市场参与者的市场参与成本会提高，而且决策的产生会相对延滞。不利于市场的活跃发展。

目前，金融危机背景下，投资者信心下降。任何审计失败的案例的产生。都会给资本市场带来雪上加霜的不利后果。明确审计失败产生的原因，并避免审计失败的产生至关重要。

二、审计失败的原因

(一)CPA缺乏职业道德。甚至于被审计单位“同流合污”。

被审计单位大多出于以下两方面动机制造虚假财务报表：一是为了改善公司的财务水平和提高整体价值。以求满足上市的要求或者能够配股、增发新股；二是由两权分离导致经营者虚升经营业绩。

注册会计师缺乏职业道德，或为招揽业务，采用或有收费的方式提供鉴证服务或其他服务，或贪图利益，私自收取被审计单位的不恰当礼物或金钱，或因其他原因，不顾职业道德，社会公众利益，按照审计客户要求出具审计报告。以银广夏案为例，可以说中天勤会计师事务所是其造假的帮凶。

(二)市场压力大，独立性受到影响。

市场竞争激烈，注册会计师事务所为了生存，竞相招揽业务，过分担心失去业务，在重大会计。审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁，一些小的会计师事务所可能收费主要来源于某一鉴证单位，从而严重影响了独立性，出具被审计单位“满意”的审计报告。在我国审计市场中，大量的小规模事务所为了占有市场份额，采取不当的低价竞争策略。使会计师面临很大的时间和预算压力。职业准则和质量控制准则难以被完全遵守，导致服务质量达不到标准。

(三)专业胜任能力不足。

一方面有的注册会计师没有高超的审计专业水平及舞弊侦查能力，尤其是没有行业审计专长，但往往受经济利益驱使，承接业务时不考虑自身的专业胜任能力。另一方面。随市场经济的发展，被审单位的经济业务不断拓展。会计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信息化网络化的发展影响。大量的智力密集型企业。在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，也给注册会计师的专业胜任能力带来了挑战。

(四)监管不力。

法规规定。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时。会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务；事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事，独立董事，经理以及其他关键管理职务等，但现实审计业务中，上述现象屡见不鲜，尤其前两种最甚。

三、审计失败的控制与防范

(一)规范审计市场。

1、严格会计师事务所规模。许多影响独立性的业务多产生于中小规模的会计师事务所。这多源于中小规模事务所在竞争中的不利地位，控制事务所的规模。平衡各事务所的竞争地位，将有利于促进公平竞争，提高事务所的独立性。

2、提高行业进人壁垒。根据《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所。应当报财政部备案。提高政府部门对会计师事务所的审核要求，对其注册会计师的专业胜任能力和事务所的整体竞争能力制定标准。以满足市场的良性发展。

3、杜绝一切市场中的不良竞争。加强事务所的行业准入制度及优劣评价标准。真正做到奖优罚劣。优胜劣汰，将失去诚信原则的会计事务所淘汰出局。形成良好的行业氛围。

(二)加强监管与法制建设。

1、完善监管体制，建立“审监会”中国审计监督委员会。大多数审计失败的案例往往伴随着经营失败而被揭露。但市场上仍然存在着许多隐藏的审计失败案例。这些审计失败将是市场的潜在风险。加强对注册会计师事务所的监管，尽量避免一切与执业准则和质量控制准则不符的情况存在。

2、健全法制建设，提高违法现象的惩罚力度。建立对重要性和必要职业关注的认定的量化标准。明确区分形成意见表达不当的主客观原因，防止不法注册会计师逃避责任或惩罚。

(三)提高注册会计师的素质。

提高注册会计师的素质主要应提高职业道德和专业胜任能力。将职业道德放在首位，作为对注册会计师的基本要求。改革并完善注册会计师考试制度。提高注册会计师的进入门槛。对注册会计师要求终身学习的态度，顺应市场的变化，和审计主体的复杂化，建立相关的再培训和考核机制，不通过相应的考核则应当进入再培训学习，甚至剥夺其注册会计师资格。