我国成本会计理论框架构建思路

陈　圆

中图分类号:F406 文献标识码:A

内容摘要:成本管理会计是一门新兴的边缘学科,它涉及多学科相互交叉,与财务会计、管理会计共同构成会计学的三大分支学科。对于成本会计理论而言,合理界定其内容,加强成本会计理论框架体系的研究,既对完善会计学科有重要意义,又有利于加强对成本会计实践的现实指导。本文在对我国成本会计理论现状分析的基础上,阐述了成本会计理论框架构建思路,提出了构建成本会计理论框架的措施。

关键词:成本会计 理论框架

我国成本会计理论的产生

成本是商品经济中的一个经济范畴,是商品价值的主要组成部分。成本的内容往往要服从于管理的需要。随着社会经济的发展,企业管理的要求也不断提高,成本的内涵也在不断的发展、变化,人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。成本的形成要点包括:一是成本的形成是以某种目标为对象;二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费。

(一)成本会计理论的产生

成本会计是会计信息系统的一个子系统,记录、计量和报告有关部门成本的信息,一方面是为满足企业外部会计信息使用者投资决策的需要,另一方面是为企业管理者提供满足内部管理需求的资料。

我国1993年实施新会计制度以来,成本会计从其他学科中分离出来,成为相对独立的一个分支学科。鉴于成本会计能够满足不同信息使用者的需求,因此,其同时具有财务会计和管理会计的特点。成本会计在会计实务中的核算体系与财务会计紧密联系在一起,因此企业在运用成本会计的过程中必须严格遵守企业会计准则规定的相关原则,期末会计报告的产生也与财务会计一样主要服务于企业外部的政府部门、债权人、投资者等信息使用者。在运用成本会计的内部管理职能时,与管理会计的运用要求相类似,会计核算目的是为企业管理需要、主要是满足企业内部管理者、内部大股东的信息需要,因此可以不严格遵守企业会计准则。由此看来,成本会计需要根据不同的使用需求,采用不同的原则。同时,会计综合体系的其他学科,如财务会计、管理会计都以成本会计为核算基础。

(二)成本会计内容的界定

对成本会计的内容进行界定,是构建合理的成本会计理论框架体系的重要前提。综合当前成本会计理论与实务界存在的观点,鉴于成本会计所要研究的就是向谁提供成本信息、提供哪些成本信息及如何提供成本信息的问题,因此成本会计的中心内容是成本核算。成本会计的主要内容应该包括:成本会计的基础理论,这是成本会计的基石;成本会计要素的确认、计量与记录和成本计算模式及方法;成本信息的报告模式。成本预测、成本决策、成本控制应该是属于管理会计的基本内容,成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其他管理人员共同利用成本信息所开展的工作,将其归入财务管理学科将更为合适。

我国成本会计理论框架内容

(一)构建思路

作为会计学相对独立的一门具有实践性很强的分支学科,成本会计需要有清晰完善的理论结构作为实践的指导。而要构建成本会计理论框架体系,首先必须要有清晰的思路,只有在明确的思路指导下,才能够合理构建成本会计理论框架。

构建成本会计理论框架,首先应明确成本会计目标。成本会计目标既是成本会计学科的基石,又是建立和完善成本会计理论体系的基石,是成本会计学科产生的根基,也能够决定着成本会计的发展,鉴于此,建立和发展成本会计理论结构的首要问题是确立成本会计目标。其次,确立成本会计理论原则。由于成本会计理论的根本目的是要解决成本会计的具体实践操作的问题。因此,成本会计理论的根本作用在于指导会计实务,因此应将理论具体指导实务的措施或手段纳入理论框架,即应在理论框架中确立具有可操作性、指导成本会计实践的成本会计原则。

(二)明确成本会计目标

根据成本会计的作用,成本会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。首先,成本会计的基本目标是提高企业管理水平和经济效益。从企业管理角度看,成本会计的产生与发展,正是基于对费用成本的反映与监督,基于对经济效益的关注和追求,其最终目标是追求企业经济效益。因此,成本会计的基本目标就是从费用成本的确认、计量和分配、记录和报告等方面入手,为提高经济效益服务。其次,成本会计的具体目标是为外部信息使用者提供成本信息。在成本会计实践中,成本会计应该向谁提供信息、提供什么信息、如何提供信息,是成本会计的具体目标。在为外部信息使用者提供信息的过程中,成本会计主要是通过形成成本费用报告的形式,为有关成本信息使用者提供特定的和综合的成本会计信息,以便信息使用者能够进行有效的投资决策。

(三)确立成本会计原则

为了发挥成本会计的作用,有效的指导会计实务,在构建成本会计理论框架过程中,应坚持有效的原则。一方面,成本会计应遵循相同于财务会计核算的相同会计原则,包括客观性原则、及时性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。在运用过程中与财务会计核算对这些原则的理解相同。另一方面,虽在财务会计中未作要求,但在成本会计中应遵守的原则包括合法性原则、合理性原则与收益性原则。合法性原则是指,成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定,划分计入本期损益与非本期损益、计入产品成本与非产品成本等界限,严格遵守成本开支范围;合理性原则是指假设各种间接费用的分配是合理的;受益性原则是指在具体选择成本费用的分配方法时,应按照成本驱动原理,对各分配对象进行配比与合理分配。

构建成本会计理论框架应注意的相关问题

(一)与其他会计学科的分离性

因成本会计的双重职能,使其具有独立性的特点与趋势。首先从法律法规的约束来看,成本的宏观约束与调控在我国企业会计准则、税法中均有较严格的规定,而管理会计不受会计准则的影响;其次从中西方比较来看,与我国目前成本会计的约束力不同,西方国家目前对成本会计的约束不够,但也在逐步增强对成本会计应用的约束,以提高会计信息的可比性,有利于增强成本会计的独立;再次从成本会计反映与监督的主要内容来看,由企业生产经营过程中各种费用的支出以及产品生产成本和期间费用的形成,与财务会计不同。

(二)工作者的观念问题

面对现代成本会计的发展趋势,我国的成本会计工作者必须学会顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化,吸收和消化各种新的管理理论与方法。长期以来,我国许多企业在评价企业成本工作的效果时,注重成本节约并把成本的高低作为评价成本工作成效的唯一标准。从理论上来看,由于成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费,而产品成本指标本身并不能反映这种耗费的效益如何,因此,成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价。对于成本会计工作者而言,应更新观念,树立成本效益、成本回避思想,充分发挥成本会计的职能作用。在成本会计实务中,不能再像以前只片面强调降低成本,不顾及企业长远利益,短期内成本的节约往往会影响企业技术革新和产品更新换代。如果不能正确理解成本效益的指导理念和思想,企业在市场竞争中就会仅仅注重成本节约战略,不考虑其他战略如差异化战略等,导致企业在同样的生产方式下降低成本,就会降低利润空间,大大减少企业的盈利因素。因此成本会计工作者应树立长期增效的成本会计核算与管理思想,制订有利于企业长期发展的战略,增强企业核心竞争力。

(三)充分吸收国际先进经验和方法

相比于我国成本会计理论的发展,西方成本会计发展历史更长,活跃在各个学科之间。各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用,形成了新型的着重管理的经营型成本会计,服务于企业的经营以及战略管理需要。对此我国企业应结合国情和不同企业的具体情况对国际经验进行认真研究与分析,对于可以适用于我国企业的成本会计管理思想,可以直接引进,或改革与完善后应用。借鉴西方成本会计理论与方法是完善与发展我国成本会计理论框架的重要思路,只有结合我国国情,吸收国际先进的成本应用理念,才能更好地应用于指导实践,从而探索并形成一套具有我国特色的成本会计理论体系。

参考文献:

1.张国光.成本会计几个理论问题的探讨[J].山西财经大学学报,2006(10)

2.文小倩.关于成本会计理论的基点问题[J].辽宁经济,2007(02)

3.赵翔详.论宏观成本管理会计理论框架[J].黑龙江财会,2008(03)