浅谈企业内部审计缺乏独立性的表现及强化措施

李良慧 孟枫平

摘要:独立性是企业内部审计的灵魂,也是开展内部审计活动的必要条件,内部审计活动只有具备应有的独立性,才能做出客观的鉴定和评价,为企业的发展做出应有的贡献。但是,我国企业内部审计独立性不强,直接或间接影响了企业的经营效益的提高,本文介绍了内部审计缺乏独立性的表现并提出了相应的强化措施。

关键词:内部审计;独立性;措施

国际内部审计师协会(IIA)在1947年将内部审计界定为一种“独立评价活动”,虽然之后内部审计的定义不断完善,但“独立”作为内部审计的显著特点一直被包含在有关定义中。内部审计的独立性将直接影响到内部审计活动能否顺利地开展,然而,许多企业中由于没有正确理顺内部审计在组织中的地位以及内部审计人员缺乏独立性,导致内部审计的独立性严重不足,从而阻碍了内部审计在组织中作用的发挥。

1企业内部审计缺乏独立性的表现

1.1内部审计机构缺乏独立性。内部审计机构是指负责监督机构的审计和控制工作的治理层,但我国内部审计机构设置缺乏独立性的现象普遍存在。在内部审计机构设置上,有些内部审计机构不是单独设置,而是由其它部门领导,其设置类型主要有:属于办公室领导的下设机构;属于纪委领导的下设机构;属于监察部门领导的下设机构;属于财会部门领导的下设机构。这些势必影响内部审计的独立性。在传统内部审计体制下,内部审计机构设在企业并且隶属于企业主要负责人,经理既是内部审计的领导者,又是内部审计监督的对象,这是导致内部审计缺乏独立性的突出原因。

1.2内部审计人员缺乏独立性。一方面,目前内部审计机构中的审计人员有很大一部分由会计或管理人员兼任,或者是从企业财务部门分离出来的,导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制,难以开展独立的审计活动。另一方面,内部审计人员作为单位的一名成员,他们的工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配,这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑,当企业领导者出现违规行为时,内部审计人员出于自身利益的考虑,往往表现得无能为力,影响了内部审计的独立性。

1.3我国企业内部审计法律、法规不健全。目前中国已颁发了关于国家审计的《审计法》,关于民间审计的《注册会计师法》,而内部审计只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》、以及中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及24项内部审计具体准则,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异,使得内部审计机构和人员的地位没有得到应有的重视。内部审计没有具体可操作的行业规章制度,审计人员面在具体问题上也无章可循,从根本上制约了内部审计的独立性。

1.4 内部审计经济上不独立影响其独立性。内部审计机构从事审计活动需要一定的经费,经济上的保证是开展独立内部审计的保障。国家审计有财政支持,社会组织的审计有独立的审计收入作为保证,但内部审计的经费作为企业管理费用的一部分,经费的来源没有严格的规定,很大程度上取决于单位的管理层,随意性比较大,往往会由于经费不足,而造成有的审计项目无法开展,内部审计机构形同虚设,很多审计项目无法实施,影响了内部审计作用的发挥。

2强化内部审计独立性的措施

2.1完善审计委员会制度。内部审计机构在企业中处于何种地位、内部审计部门与其他职能部门之间的相互制衡等因素,最终决定了内部审计工作的独立性程度。一般而言,审计机构隶属的领导层次越高,独立性就越强,地位就越高。现代公司制企业,在董事会下设立由独立董事负责的审计委员会,内部审计机构隶属于审计委员会,从事日常的审计活动。董事会作为企业的最高经营决策机构,拥有最高的权威,在董事会或总经理领导下设立内审机构,有利于保持内审机构较强的独立性。但目前比较通行的做法是在董事会领导下设立审计委员会,内部审计部门受审计委员会的领导,内部审计机构通过审计委员会不受限制的接触董事会。从而提高内部审计机构的独立性。

2.2提高内部审计人员的独立性。一方面,对内部审计机构实行专业化的人员配备,从事内部审计工作的专业人员必须具备从业资格,这种要求是从提高内部审计人员的专业素质考虑,内部审计专业人员通过社会权威机构的考试,取得内部审计的从业资格,这不仅为提高内部审计专业人员提高业务水平建立了一个客观标准,也是促进内部审计专业人员通过学习、考试,提高业务素质的一项有效措施。另一方面,要对从事内部审计的人员进行职业道德教育,使之对审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志,不受外界的干扰,保持客观性和公正性。同时内部审计人员岗位的定期轮换、要求内部审计人员不得参与经营管理活动、内部审计人员在履行职责时,必须严格遵守内部审计准则及内部审计师协会制定的其他规定并不能收受任何有损自己职业判断的有价值的物品,都是提高内部审计人员独立性的有效措施。

2.3加快内部审计的法律、法规建设。现在世界上许多国家对内部审计都制定了专门的法律,内部审计要发挥其独立性和权威性,必须将内部审计制度用法律的形式制定下来,明确内部审计的重要性。我们应通过制订内部审计的法规和条例,健全内部审计的法律法规环境,将内部审计制度用法律的形式固定下,进一步明确内部审计的重要性和必要性;用法律形式明确内部审计人员的法律责任和权利;制定相应的实施细则和行业,部门内部审计规章制度;用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次,才能使内部审计纳入法制化轨道,才能真正达到用法律手段来保障内部审计独立性的目的。内部审计的法律法规建设完善了,内部审计部门就能顺利地开展工作,起到监督评价的作用。

2.4选择部分内部审计职能进行外包可以提高独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理人员,这就导致了内部审计人员在开展审计工作和提供审计报告时或多或少会偏离本身的职责。外部CPA则根据与企业签定的合同开展内部审计,与企业其它部门没有内在的利益冲突和联系,他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞,提供更具独立性和客观性的内审报告。内部审计外部化可在一定程度上解决我国目前内部审计人员素质偏低,内部审计机构虚置,内部审计职能滞后等现实问题,使会计市场的竞争从外部审计机构之间扩展到外部审计机构与组织内部审计机构之间,实现审计资源的优化配置,提高内部审计质量和效率,这也是增强内部审计独立性的一种措施。

参考文献:

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