浅议长期股权投资

王 磊

一、长期股权投资的核算范围及核算方法

1.长期股权投资的核算范围包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

2.长期股权投资的核算方法有成本法和权益法。对子公司投资采用成本法，对合营企业投资采用权益法，对联营企业投资采用权益法，对其他企业投资采用成本法。

二、长期股权投资的初始投资成本的计量

（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量

1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告尚未发放的现金股利。

3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

三、长期股权投资的后续计量

（一）长期股权投资核算的成本法

1.成本法适用范围。（1）投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业的，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

2.成本法的会计处理。（1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（2）被投资单位宣告分派的现金股利，确认为当期投资权益，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

（二）长期股权投资核算的权益法

1.权益法及其适用范围。权益法，投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

2.权益法的会计处理。（1）投资成本。长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当记入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。（2）损益调整。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资的收益并调整长期股权投资的账面价值。（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理。投资企业自被投资单位取得的现价股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值，自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

四、长期股权投资的处置

1.结转长期股权投资的账面价值，其账面价值与实际取得价款的差额，应当记入当期损益。会计处理为：

借：银行存款等（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面金额）

（借或贷）投资收益（差额）

2.结转权益法下原计入资本公积的差额。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除经损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益或做相反的分录。