改进财务报表分析的建议

夏 菱

由于财务报表分析在其自身、分析方法、分析者及分析指标方面存在很大的问题，为了充分发挥财务报表分析的作用，使其更全面更客观的反映出企业财务报表的信息，提出相应的解决措施就显得十分必要。

一、对财务报表自身的完善

财务报表分析以财务会计核算的报表资料为依据，没有财务报表资料的正确性就没有财务报表分析的准确性。只有完善财务报表自身才能做到财务报表分析的准确性。笔者认为应从以下这几方面入手：首先，企业在编制财务报表时，应该加大财务报表披露的广度和深度，使得财务报表数据的有用性增强，从而在一定程度上克服财务报表自身的局限性；其次，规范会计政策，使企业在选择使用会计政策时更趋合理。企业在选择会计政策和方法时，应该尽可能的趋于合理，不能严重脱离行业标准，最大范围缩小企业操纵利润的可能；最后，应把先进的计算机技术与人的主观能动性相结合，保证计算的准确性和简便性。

二、对财务报表分析方法的改进

财务报表分析在比较分析、比率分析、趋势分析方法都存在着一定的缺陷，为了更好更合理的使用这些方法，使其得出的结论更接近事实，所以提出改进措施是十分必要的。

1.科学的建立财务报表分析的方法体系

首先，财务报表分析应使用经过注册会计师审计后的财务报表，以提高财务报表数据的可信度，使财务报表分析有一个可靠的基础。其次，报表分析时可适当结合一些必要的非报表信息，如企业损益变动状况与其所处行业的发展状况是否相符，企业在编人数与其所发工资是否配比等。笔者认为，我们在使用财务比率方法比较分析企业的财务状况和经营成果时，结构分析法、时间序列分析法应被更多的运用。结构分析法是把常规的资产负债表和损益表项目表示为百分比进行财务分析的方法，它可以评估公司一段时期财务报表百分比的水平和趋势，让使用者能够对公司财务状况和经营成果有正确的认识；时间序列分析是将某一现象所发生的数量变化按时间的先后顺序排列，以揭示随着时间的推移这一现象所表现出的发展规律，从而预测现象发展的方向及其数量。

2.对比率分析存在的问题的完善

在运用比率分析法对报表数据进行分析时，由于行业性质不同及各个分析指标数值的不确定性，使得在对比分析时没有一个确定的参考数值。我国应建立一个适合各行各业的标准比率以作参考。这里所指的标准比率，并不是指各行业比率指标的最优值，而是指各行业比率数值的加权平均数。虽然这个工作做起来是相当繁杂的，但只要做出来了，对于各个行业都是很有好处的。

比率分析涉及企业经营管理的各个方面，企业经营活动是互相联系的，不能孤立分析其中一个或某几个指标。财务分析人员必须首先确定报表使用者需要哪些信息的比率，而不同使用者对同一比率考虑的角度不同，结论也不同。如反映短期偿债能力的流动比率，对债权人来说越大越好，但对企业管理者而言，就是没有充分利用资金，经营存在问题和资金闲置的表现。

三、提高报表分析者的素质

首先，分析者要全面理解各个会计报表，把握它们之间的勾稽关系，通过财务指标之间的联系来综合评价企业的财务状况。要了解那些客观存在但不能通过报表反映出来的因素，包括一些非货币性的、不能用货币可靠计量的因素，如企业的经营规模、社会信誉等。对于企业内部的报表分析者来说，进行分析时需要将内部报表与对外公布的报表结合起来分析，从而及时地发现企业经营管理中存在的问题，防止管理者通过粉饰报表来掩盖真实的财务状况。其次，分析者要努力学习财务知识，熟练掌握财务分析工具，结合本行业的具体情况，对企业财务状况做出判断。要充分考虑报表使用者的风险倾向和承受能力，给不同的报表使用者提供有一定差别的财务分析报告。报表分析者应充分利用现代信息技术提供的便利，及时将财务分析提供给企业的有关决策者，从而提高财务分析的使用价值。最后，应对企业会计从业人员进行检测和培训，加强企业会计人员素质的培养。企业财务会计人员素质的提高，对提高财务会计报表质量也有积极的意义。

四、逐步引进非财务指标

我国现行财务指标体系，虽然比较全面，具有可比性，但尚未形成一个科学的、完整的体系，存在许多问题，如指标的完整性、指标的科学分类、指标的汇集方法，以及会计指标与计划、统计等有关指标的衔接和口径的统一等。针对这一情况，可以考虑修改某些财务指标和增加一些新的财务指标。

财务报表主要是以价值的形式来反映企业财务状况、经营成果和现金流量，许多不能用货币计量的重要经济资源在报表中无法得到反映。近几年来，非财务指标越来越多，重要性日渐显著，虽然在目前阶段财务指标应占重要地位，随着经济业务的发展，报表分析者需要非财务指标的需求越来越强烈。因此，要增加非财务指标的披露，如产品合格率、客户满意率、市场占有率、新产品开发率、人力资源等，对财务报表分析者做出决策时具有非常重要的作用。当然，也可将财务指标与非财务指标进行组合，同样，可以将企业的销售收人、销售成本、资产类项目与其它非财务指标结合起来，作为对整个报表分析指标体系的补充。

五、严把指标运算关

首先了解指标生成的运算过程。会计电算化进入日常工作后，财务指标数据由计算机自动生成，许多指标的计算过程被忽略，若指标波动大，计算生成的结果就不准确。例如总资产周转率，如果资金占用的波动性较大，企业就应采用更详细的资料进行计算，可按照各月份的资金占用额计算，不能用期初与期末的算术平均数做为平均资产。若不了解指标生成的运算过程，就不了解指标的组成因素及各因素体现的管理方面的问题，从而发现控制方向和筛除不真实的因素也就无从谈起。其次，进行对比的各个时期的指标在计算口径上必须一致。如计算存货周转率时，不同时期或不同企业存货计价方法的口径要一致，时间上要具有对应性，否则就无法进行比较。然后，剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况。如企业决算报表年终审计后，往往要调整年初或本期数，若调整的数字涉及若干年度，作分析时就应剔除上年度以前的影响数，这样指标才能反映出企业本年和上年的财务状况和经营状况的实际情况。最后，适当地运用简化形式。如平均资产总额的确定，若资金占用波动不大，就可用期初期末的算术平均值，不必使用更详尽的计算资料。

六、加强社会监督，建立健全监督体系

在监督体系不健全的情况下，大多企业都存在侥幸心理，不能及时意识到自己的错误，所以企业内部财务监督，应由企业内部财务管理职能部门具体负责，内部审计职能部门负责检查督促。公司应按照国家有关法律、法规和财政部关于企业制定内部财务管理办法的指导意见，结合自身生产经营特点和管理要求，制定规范企业内部财务活动的管理办法和内部审计监督制度，建立起合理、科学、有序的内部财务约束机制，充分体现财务管理在企业管理中的中心地位，改善经营管理，提高经济效益。企业外部财务监督，按分级管理的原则，由各级人民政府授权其主管财政机关负责。各级主管财政机关可根据实际需要，依据有关规定向企业监事会派出监事，开展监督工作。各级审计机关应根据《审计法》及《独立审计准则》的规定，对上市公司企业财务收支的真实合法和效益进行审计监督。证券公司应充分利用国家有关法律法规，加大对上市公司的监督检查力度，对违规行为严惩不怠。

总之，对于会计报表使用者来说，在分析时应保持清醒的头脑，不仅要看报表还要看会计报表附注，分析公司基本情况、关注上市公司的历史和主营业务、关注会计处理方法对利润的影响、分析子公司和关联方对利润的影响和分析会计主要项目的详细资料，了解宏观经济的发展状况和被分析对象所处行业的发展水平。运用一系列专业方法进行判断分析以避开陷阱，做出正确决策。