试论影响会计职业判断质量的因素及对策

任美莹

随着市场经济的飞速发展和社会经济的多元化，会计环境变得日益复杂和多变，同时，会计准则和制度等会计标准的原则性在国际化的趋势中变得越来越强，经济事项的不确定性大大增加，职业判断的空间不断增大，各方面因素使得职业判断在我国会计规范执行体系中的地位变得日益重要起来。随着职业判断在会计实务中的重要意义，会计人员的职业判断能力也成为了一个函待深入研究的课题。

要准确把握会计职业判断的涵义，应该从“判断”谈起。根据《辞源》的解释，“判断”应取“辨明是非、予以裁定”之意。实际上就是要肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否具有某种属性。既然判断需要辨别、断定，那么判断所面临的情况必然是不确定的。通俗的说，判断其实就是给带有不确定性的事项寻找结论。从判断过程看，判断与断定者有关，受断定者的知识程度、认识能力以及心理状况等因素影响，因此韦伯斯特第三新国际辞典把判断定义为“通过识别和比较形成一个意见或评估的心智过程”。各种形式的职业判断都离不开有关人员专业知识和职业经验的运用，这正是人们信赖其判断结论的依据所在，会计职业判断也不例外。

会计职业判断是指会计人员根据会计准则、会计制度及其他经济法规的要求，在遵守会计基本假设和基本原则的前提下，从经济环境、行业特点及企业具体情况出发，对非确定性会计事项和业务所作出的判断和决策。

国家不断出台新的会计准则的目的就是向国际接轨，使我国的会计信息质量更加客观、准确、真实。然而，我们看到的却是越来越多的会计信息失真的案例，这让我们不得不思考，我们的会计人员怎么啦？归纳梳理，我认为影响会计人员做出一个准确的职业判断的因素有以下三点：

一、会计人员的职业道德水准，即主动性心里动机

会计职业道德主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作态度会直接影响会计信息的质量。国际会计师联合会所属职业道德委员会早在1980年，就在会计执业人员职业道德准则中作了七个方面的规定：正直、客观、独立、技术标准、工作用途、道德、自律等。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员必需具备正直、客观的工作态度。会计职业将会计工作置于种种利益关系的纠葛中，会计要面对自身的利益、股东的利益、高层管理人员的利益、政府的利益、社会公众的利益、本行业的利益，只有具备较高的道德水准，才能在种种利益关系的纠葛中保持客观清醒。当企业的利益与外部信息使用者的利益出现背离时，会计人员需要在利益驱动和职业道德间做出选择。会计人员可以通过加强自身的修养来抵制利益对自己的作用，从而达到实现真实、公允的会计信息的会计目标。我国由于受产权机制的制约，会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定，在这种情况下，会计人员为了维护自身利益，势必会做出有利于经营者的职业判断，从而损害投资者的利益。有的会计人员无原则地依附企业领导，盲目地接受领导的看法和态度，会计人员的意志成了领导意志，利用职业判断空间肆意操纵利润。在这种情况下，职业判断己完全背离了规则制定者的初衷，削弱了会计信息的相关性和可靠性。

二、会计人员的被动性心理动机

虽然新《会计法》明确规定了会计人中介人的角色地位，然而在实际工作中，会计人员和其他岗位的人员一样，他的工作的相对独立性并不能实施，同时作为人，也具有人类共有的一些需要，即最简单的生存。如果会计人员选择独立客观的立场，就目前的状况，无论是国家还是管理当局，对会计人员都没有额外的物质、精神奖励。会计人的客观、公正，也许还会招致管理当局的不满，甚至由此丧失工作。有的会计人员对于管理者的意见，其实并不赞同，也不想获取其他的利益，只是为了这份工作或者生存，在这种心理的驱动下，予以采纳。会计人员的收入和社会地位与其他岗位并无差异，却要求他们超越尘世显然是不现实的，而且一些社会的弊端让会计人员以牺牲基本或应得利益甚至生存为代价也是不公平的。因此，在此种情况下，会计人员几乎无收益可言，机会成本却不少，丧失的利益也甚多。通过成本与收益的对比，很难让会计人坚持客观独立的职业立场。所以会计人员在并非自愿的情况下，造成了会计信息的不真实。

三、会计人员的专业知识和从业经验

会计人员业务素质对于会计信息质量影响很大，建立在高素质基础上的会计职业判断在一定程度上能保证会计准则的有效贯彻和全面实施。会计人员的业务素质或能力包括对专业理论知识、行业生产经营、企业管理、会计实务、税收法规的了解和掌握程度，综合理财和管理协调能力，辨证思维能力和创新能力，它与业务知识和业务技能密切相关。会计是一门应用性科学，具有完善的技术方法体系，故会计职业具有很强的技术性。会计职业判断不仅仅是记账方法和盘存方法的选择判断，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和判断。如果没有十分丰富的社会阅历，没有积累丰富的业务知识，那么会计人员对会计事项的认知和判断难免不会发生偏差。会计人员要保证其职业判断不会偏离甚至违背会计目标，造成信息失真，关键的就是必须清楚约束会计职业判断的标准与规范，即熟练掌握业务技能，才能提高工作效率、确保工作质量。据资料统计，我国会计人员总数已达1200万，其构成十分复杂，水平参差不齐。尽管改革20多年，我国高校培养了一大批具有高等学历的会计人才，但他们占的比例很小，并且由于我国会计教育的弊端与滞后性使得新毕业的学生由于实务操作能力的欠缺，一时难以胜任本职工作。有些企业会计人员不注重专业知识的更新，不注重从业经验的积累，渐渐的便不具备适应复杂多变的会计环境的能力，无法根据变化了的客观现实，运用会计基本原理解决问题。而进行会计职业判断却需要具备丰富的专业知识和扎实的基本功，这需要一个日积月累的过程。另外执行会计职业判断涉及非专业知识的运用，影响了会计职业判断的质量。

如何更好地将会计职业判断用于实际，是我国的会计信息真实可靠，综合以上因素，笔者以自己多年来的从业经历将提高会计职业判断的对策归纳为三点：

（一）提高从业人员的职业道德水平

职业道德是人们在从事职业活动中的思想和行为应遵循的道德、规范和准则，对正确进行职业判断十分重要。在会计判断条件下，会计人员的作弊一般不表现为账面上的数字错误，而是体现在对会计政策的运用方面。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。“以诚信为本”是财会人员应恪守的职业道德准则。会计人员不能充当虚假信息的操刀手，以一己之私利而弄虚作假，损害的不仅仅是作假者本人，更损害了社会会计职业的社会声誉。美接连暴出的安然、施乐、通用公司、IBM公司等一系列财务舞弊丑闻，不仅影响美国整个会计和审计职业界，也引起全球的警觉。为了有效的制约和防止企业利用会计职业判断在会计核算上弄虚作假，粉饰会计报表，必须尊重自己所从事的职业，树立良好的职业道德观，增强职业使命感和责任感。

（二）会计职业判断尽可能由独立的机构行使

在现代社会，当会计人员作为一名拥有专业技能、能够通过自己的劳动换取到自己所需的货币量时，追求更高层次的需要以实现自身效用最大化，便成为行为的驱动力。而会计人的工作具有依附性，受雇于企业管理当局，其工资由管理当局发放，福利待遇、职位升迁、名誉等也由管理当局所控制，因此客观上不能充当中介人的角色。会计人员所处的这些状况对其行为有很强的影响。在行使职业判断行为时，会计人员往往会附和管理当局的意思或暗示，甚至主动与其合谋，选择有利于管理当局的政策，从而使结果有利于己。这自然会偏离会计人员中介人的角色地位，会使所提供的会计信息“水分”大而效用小。这种与管理当局保持一致的选择，究其原因有两个：第一，会计人员地位的不独立性。会计人往往选择有利于管理当局的会计政策，不恰当地行使了会计职业判断行为。这就难以保持其客观、公正、独立的职业精神。第二，会计个体作为一名“社会人”，其行为是有利于己的动机的。也即会计人为什么选择与管理当局合谋、不恰当地运用职业判断行为，是经过成本——效益比而选择有利于己的行为的。所以为了保证会计信息的真实性和准确性，我们可以把行使会计职业判断的资格赋予第三方，比如会计师事务所，从体制上保证了会计人员做出会计职业判断的独立性。

（三）提高具备会计职业判断资格的门槛

职业判断能力强弱是一个会计人员综合素质的反映，会计人员每个会计事项的判断过程，实际上都是他一次能力的展示过程。会计职业判断的专业性极强，它需要专业知识和职业经验来支撑。需要会计人员有若干年的职业经验和掌握一定的判断技巧、头脑灵活、反应迅速。会计人员上述职业经验是在会计工作中逐步培养、积累形成的。需要做出会计职业判断的，一般都是对企业会计信息质量有较大影响的，基于会计人员的从业经验和综合素质对做出职业判断有很大的影响，那么我们是否可以要求必须具备一定条件的会计人员才有资格做出会计职业判断。比如：具备一定从业年限的、有一定个人诚信等级的注册会计师或高级会计师等等，从资质上使会计职业判断质量更客观更符合实际。