管理会计与财务会计相融合的可行性分析

张 萍

会计系统是一个信息生成和利用系统，管理会计与财务会计是现代会计的两大支柱。一直以来，人们都认为：财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中的大量、日常业务数据经过记录、分类和汇总编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业财务状况和经营成果的会计报表。而管理会计主要利用财务会计提供的会计信息及其生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列方法，通过整理、计算、对比、分析，向企业内部各级管理人员提供用以短期和长期经营决策，制定计划指导和控制企业经营管理信息的对内会计报告。这种“财务会计对外，管理会计对内”的传统观念长期以来制约着会计人员的思维，这样不仅不利于会计职能作用的发挥，而且也阻碍了会计理论的发展。其实，管理会计与财务会计虽然同时并列为相对独立的会计系统，但企业会计本身就是管理会计与财务会计的结合，两者的理论基础具有同源性，共同服务于现代企业会计总体要求。他们从不同的角度反映和控制企业生产经营活动，相互补充，相互配合，共同提供决策者所需要的会计信息。因此，在现代知识经济条件下，管理会计与财务会计是可以有机地融合在一起的，他们具有融合的基础和必要。

一、管理会计与财务会计融合的基础

（一）内外部信息使用者在信息要求上趋于一致

会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的，它不仅仅是管理经济的一个工具，会计本身是有管理职能的，是人们从事管理的一种活动。传统的看法认为：内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是由管理会计提供的，而外部会计信息使用者对企业会计信息的需要则是由财务会计提供的。从管理会计的发展过程来看这种观点具有明显的缺陷。管理会计并非独立于财务会计的会计学科，它是财务会计的进一步延伸和发展。

（二）会计研究对象的极大扩展

“会计对象是指会计核算和监督的内容。企业、事业单位的经营活动或业务活动，在市场经济条件下，总是表现和反映为一定的资金运动。资金运动及其所反映的经营活动就是会计核算和会计监督的内容，也就是会计对象。”由此，我们可以看出：传统的会计管理过多地注重生产经营过程中的资产、资金等物质资本，认为会计的对象是资金运动，而忽略了决定这些因素的人及其行为活动。事实上，无论是财务会计还是管理会计，都是以价值信息为基础，其研究对象都是将会计系统生成的资料计算整理成有用的信息，进而使信息用于控制企业的经营活动，促使企业效益最大化，达到管理的目的。随着科学技术和相关理论的不断发展，会计主体认识和改造能力不断提高，会计客体被作用的范围和深度便不断得以扩展。如今的社会已经进入知识经济时代，它拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，结构资本、客户资本、智力资本成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。如何核算、监督和控制这些人力资本、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容，在度量和评估这些价值体系时，必须突破传统财务会计信息的局限，创建一种更客观、更全面的多方位的评估体系。包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、物质层面的信息与精神层面的信息等，使企业成为作业链、价值链、知识链、行为链的统一体。

随着会计研究对象的扩展，会计管理模式也从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物质或价值运动过程，还应包括与物质流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。因此，从总体上来说，管理会计与财务会计的对象是一致的，即是以物质运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。二者对象的一致性，为管理会计与财务会计的融合提供了理论基础。

（三）会计终极目标的一致性

传统的观点认为：财务会计工作最终是编制出对外的财务报表，而管理会计的任务则是要帮助改进企业的各项生产、经营活动，达到创造价值的目的。然而，事实上，在知识经济时代，企业的经营管理理念发生了根本性的变化，人力资本、智力资本的管理和创新成为企业管理的核心内容。而智力资本的主要价值几乎都在会计报表之外。这就需要管理人员在决策过程中由财务会计和管理会计共同提供信息。

现代会计一方面要着重体现财务会计为各产权主体（包括所有者、债权人、经营者、政府管理当局）提供有利于其决策的会计信息，另一方面则应突出管理会计所体现的法人所有权的管理职能，通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者统一服务于现代企业管理的总体要求，共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。

二、财务会计和管理会计融合的必然性与可行性

（一）财务会计和管理会计融合的必然性

管理会计与财务会计在实际工作中，始终存在着“此中有彼，彼中有此”的紧密联系，它们相互补充、互相渗透、相辅相成。因此，迫切需要寻求两者在企业管理和服务中的相互借鉴和应用，力求以最低的人力财务成本，取得管理和财务的双重需要。此外，在知识经济条件下，随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，管理会计与财务会计进一步融合不仅可能，而且成为必然的发展趋势。

首先，在理论上，财务会计的对象主要体现在资金运动，即物质核算方面，管理会计的对象主要体现在价值差量、信息管理方面，若把运动和信息能很好地结合起来，就可以从动态和静态的总体角度来把握企业的管理。财务会计主要从事核算工作，其特点是严谨，原则性和政策性很强，工作领域相对固定，而管理会计则要灵活得多，二者的融合，就可以将会计工作从有限的空间向无限的服务领域扩展，不仅拓宽了会计从业人员的工作视野，也将会计理念带入更广阔的管理天地。这样就为会计体系的发展提供更多更优质的资源和素材，从而推动会计理论研究体系的可持续发展。管理会计与财务会计的融合，有利于从整体上把握各种理论的相互联系，财务会计的改革，要充分考虑管理会计的要求，保证会计信息共享的最大化；管理会计的发展，要遵循财务会计的准则和制度的约束，这样有利于形成一套完整的理论体系。

其次，在实践中若把二者综合起来进行操作，则会增加企业管理的效率和质量。如运用管理会计的理论对企业量本利的分析，可以计算出某种产品的盈亏平衡点。有了盈亏平衡点这一数据后，在财务上我们就可以合理安排好企业的生产资金，控制产品的生产成本，从而提高企业的生产效率。又如，在作用时效方面，财务会计的作用时效在于反映过去，对过去的生产经营活动进行客观的反映和监督，它按照客观性原则，坚持历史成本原则，对过去实际已经发生的业务进行记录和总结。

（二）财务会计和管理会计融合的可行性

1.融合的技术基础。反映分析对象的同一性是管理会计与财务会计融合的技术基础。管理会计与财务会计反映和分析的经济现象和经济过程是同一的，都是以企业的资金运动与物质运动为基础，以信息为载体，反映与监督企业的生产经营活动。二者反映分析对象的一致性为管理会计与财务会计的融合提供了技术基础。

2.融合的理论基础。会计理论的不断发展为管理会计与财务会计的融合提供了条件。首先，在现金流动会计法下，财务报告直接提供现金流量和未来现金流量现值的信息，使得投资决策与业绩评价相结合，投资效益与经济效益相联系，从而使管理会计与财务会计达到了融会贯通。其次，增值会计模式使管理会计与财务会计的服务对象和目标有机地统一起来，由此进一步形成了信息通用、方法互补的有机会计系统，这为管理会计与财务会计的融合创造了前提条件。再次，资本成本会计统一了财务会计和管理会计的成本口径，协调了投资项目的配置效益与使用效益，为建立财务会计和管理会计相互贯通的统一会计体系迈出了重要的一步。最后，事项会计的迅速发展为财务会计和管理会计的融合提供了对接的平台。事项会计所要求的多重计量属性以及将财务会计系统与管理会计系统的数据进行共享并提供以事项为主的信息，在计算机技术得到广泛运用的今天，可以较好地满足信息使用者多样化的信息需求，这就彻底打破了管理会计与财务会计的界限，预示着未来管理会计与财务会计将走向融合。

3.融合的人才支持。复合型会计人才的形成为会计融合提供了人才支持。经过二十多年的高等教育，我国已培养出了一大批会计学、管理学专业高级管理人才，在实际工作中发挥着重要的作用。自1991年开始实行全国会计师职称系列和注册会计师考试以来，每年都有几十万人参加培训、考试，近些年来还加强了计算机等级考试，这些措施促成了我国复合型会计人才队伍的形成，为实行会计融合提供了人才保障。

长期以来正是“财务会计对外、管理会计对内”观念的制约，使得人们对财务会计、管理会计的目标定位也局限于外部和内部。事实上，无论从内容还是从逻辑层次上看，二者都是会计管理系统的一个重要组成部分。如果说反映是财务会计的基本职能，那么管理会计只不过是财务会计反映职能的直接延伸。二者始终是为“维护权益、提高效益”这一会计根本目标服务的。从本质上说，管理会计与财务会计自始至终是“你中有我、我中有你、相辅相成”。财务会计和管理会计各自的功能只能从理论上抽象地认识，不可能从实务运作中分离开来，二者是紧密联系、不可分割的统一体。也正是由于二者的有机结合才形成了对企业生产经营活动进行管理、控制的会计管理与控制循环。会计系统及其发展表现出分化与融合的辩证统一，新经济条件下，借助于计算机技术与网络技术及现代企业管理理论和会计人员素质的普遍提高，财务会计和管理会计将逐渐融为一体，并与系统论、控制论、信息论及行为科学等相结合，向边缘学科发展。