发达国家节能减排的环保税收政策研究

郑凌轶 张德刚

（东北林业大学，黑龙江 哈尔滨 150040）

随着经济和科技技术的飞速发展，二氧化碳等温室气体的排放造成全球气候变暖，导致气象灾害的频繁发生，人们逐渐认识到节能减排已经到了刻不容缓的时刻，于是在全球范围内“节能减排”的呼声越来越高。为了加快推动节能减排工作，很多发达国家在促进环保的财税政策方面进行了创新，为节能减排工作的推进积累了经验。

1 发达国家的环保税体系

为了解决环境问题，实现可持续发展，经济发达国家特别是欧盟国家早在19世纪70年代就开征了环保税。“环保税”是由英国经济学家庇古最先提出的。观点一经提出就受到了西方发达国家的一致接受。所谓“环保税”即“环境保护税”，是根据环境污染所造成的损害对污染者征税，以税收弥补因污染造成的资源损失和治理环境污染。

经历了环保税收的最初探索，进入80年代后，发达国家环保税收从零零散散的不成熟阶段逐渐进入到环保税收体系的形成阶段。欧美各国越来越多的创建新环保税种来维护生态环境，掀起了环保税收的“第二次浪潮”。1980年-2005年，丹麦的GDP增长了56%，但能源消耗只增长了约3%，税收制度在这里祈祷了巨大的推动作用。据统计，丹麦的环保税占了丹麦税收总额的约10%。由此可见，环保税税种的设立对节能减排工作的起到了有效的推动作用。

2 发达国家环保税税种

环保税主要是针对污染物或污染行为开征的税种，具体开征的种类很多，根据污染物的不同可以分为六类：

2.1 大气污染税

废气是造成大气污染的主要因素，对排放的废气污染所征收的税包括对工业企业在生产过程中排放的废气及汽车排放的尾气等，包括二氧化碳税、二氧化硫税、氮氧化物税等等。

2.2 二氧化碳税

二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因，它是以环境保护为目的，对油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料进行征收，其税基根据各种不同燃料的平均含碳量和发热量确定差别税额，以此来通过削减二氧化碳排放来减缓全球变暖。

芬兰是第一个开征二氧化碳税的国家，此后，瑞典、挪威、荷兰和丹麦也相继开征了二氧化碳税。芬兰从1990年开始几乎没有免税优惠。在1994年将二氧化碳与能源税整合，调整了二氧化碳与能源的所占比例。通过二氧化碳税的征收，大大减少了能源人均消耗，减少了二氧化碳的排放。

挪威从1991年开始通过对煤、汽油、天然气课税来征收二氧化碳税，覆盖了全国60%的二氧化碳排放源。对飞机制造、船舶制造、钢铁和铝业给予免征二氧化碳税的政策。

2.3 二氧化硫税

二氧化硫税是对排放到空气中的二氧化硫污染物征收的一种税。该税是根据石油、煤炭的含硫量来确定税额，主要目的是促使生产者安装污染控制设备并使用含硫量低的燃料。

2001年11月开始，德国对每千克含硫量超过50mg的汽油、柴油再加收1.53欧分的生态税，2003年1月起将含硫量标准从原来的每千克50mg调整为每千克10mg，使超过该标准的汽油和柴油每升加收的生态税累计达到16.88欧分，这使得德国的一次能源消耗量不断下降。另外，德国政府从2003年1月1日开始，对于无硫燃料征收的燃油税也大大低于含硫燃料的税率1.5个百分比。同时鼓励放弃对含硫燃料的使用。

2.4 氮氧化物税

大气污染物中的另外一个成分是氮氧化物，是造成酸雨的主要因素之一，因此氮氧化物税的征收有效的控制了氮氧化物的排放，目前法国、瑞典、西班牙、意大利等国都是按氮氧化物的排放量征税。

水污染税。水污染税是对直接或间接排放废弃污染物和有毒物质而造成水体污染的活动或行为从量征收的税种。水污染物主要来自废水，包括工业废水、生活废水和农业废水。但由于水污染物的种类和对水体的破坏程度不同，因此水污染税需要有一个确定的“标准单位”，以此作为标准，纳税人根据其排放的水污染物折算成标准单位后纳税。

垃圾税。随着经济的发展和城市现代化的建设，人民的消费水平逐渐提高，城市和农村居民居住密度越来越高，垃圾污染也成为了破坏生态环境的一个重要因素，因此垃圾税已成为环保税体系中的一项重要税种。

除了针对居民日常产生的生活垃圾征收的垃圾税以外，还有一类是针对生产型单位产生的固体废弃物征收的固体废弃物垃圾（即工业垃圾）。丹麦于1996年开征了“镍锡电池税”，税率为每节电池6丹麦克朗。税制对生产和进口镍锡电池征税的同时也包含了根据电池回收程度设计的退税机制。有效的促进电池回收商对各种电池的回收以及回收后的妥善处理。

农业污染税。农业污染税主要是对环境有重大危害的农药和化肥征收。农药税最早是在瑞典开征的，后来比利时、芬兰、挪威等国也都对农药和化肥征收污染税。

噪音税。噪音污染是指排放的音量超过人或动物的承受能力，从而妨碍人或动物正常生活的一种污染。噪音税的征收主要是为了限制噪音的产生和泛滥，从而有效的的控制噪音污染。

放射性物质税。放射性物质税是为防止核污染而对放射性物质的使用者征收的一种税。荷兰1997年便开征了铀税。

3 对我国环保税体系建立的借鉴作用

国外的环保税体系是一个系统而又全面的税收体系，各国都依据各自的社会和经济环境建立了符合本国国情的税收种类，不仅开设了垃圾税、噪音税等新税种，同时对原有税种也进行了改进，加入新的有利于环保的因素，诸如法国、荷兰、比利时、芬兰、葡萄牙等国家分别都提高了能源产品的消费税率，对一些清洁能源的消费税率有一定程度的减免，促进清洁能源的使用。

3.1 充分发挥政府主导作用

我国“十一五”规划纲要提出了到2010年万元GDP能耗降低20%，主要污染物排放减少10%的目标。要实现这个目标，政府要将节能减排作为调节经济运行的重要抓手，真正作为硬任务来抓。建立健全责任制，对能源消耗和污染排放要严管到位，严格执法。建立完善的舆论监督与导向机制。

3.2 加快环保税的法制建设

由于节能减排贯穿于整个生产过程中，因此生产各环节对法制都有要求。只有完善环保税的法制建设，尽快建立和完善节能减排指标体系、检测体系和环境影响评价制度，才能对生产者、消费者和使用者以及再利用者的行为加以规定，才能更好的促进节能减排工作的推进。

3.3 发展循环经济和清洁生产

积极发展循环经济和清洁生产，把发展经济与节约资源、保护环境结合起来。加快组织编制重点行业循环经济推进计划，建立循环经济评价指标体系和考核制度，促进资源的循环利用和清洁利用。

3.4 加快节能减排技术创新

建立技术创新体系，组织开发节能减排的新项目。完善节能技术成果转化体系，搭建节能技术服务平台，加快节能减排技术的推广与应用。

对税收的绿化改革在环境污染日益严重的今天成为了势在必行的手段。为了推动我国的节能减排工作的发展，我们可以借鉴国外的税收经验，结合我国的税收政策和环境状态，建立有中国特色的环保税收体系。

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