现金流量表各表项填列内容的解释说明

宁波建工股份有限公司 吴永祥

现金流量表各表项填列内容的解释说明

宁波建工股份有限公司 吴永祥

以现金流量表的基本格式为基础，我根据自己的经验对现金流量表每一项填列的内容做一个解释说明，以方便使用财务软件时指定流量，同时解释的时候可以按照公式法制作一个表格，基本可以实现各项的填列数据采集，方便大家编制现金流量表。

一、经营活动产生的现金流量

第一项是销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品提供劳务收到的现金主要包括六个方面的内容：当期销售商品提供劳务收到的现金、当期销售销售商品提供劳务退回所支付的现金、当期收到前期的应收账款、当期收到前期的应收票据、当期预收的账款、当期收到前期核销的坏账损失。如果您使用的财务软件是在做会计分录的时候就记录现金流量，那遇到上述六种情况就可以直接指定了。

这里要把握一个原则：如果会计分录的借方为应收帐款、应收票据、预收帐款等，而贷方不是“收入及销项税额”则要加上，如果会计分录的贷方为应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。需要解释的是当期收到前期核销的坏账损失需要加上，假如你编09年的现金流量表，08年你核销了坏账，09年收回来，那要反映在09年的现金流量中。

第二项，收到税费的返还。这里面包括行政机关对公司所有税费的返还，主要从补贴收入或营业外收入明细表中取数据，这一项通常情况下比较少，很容易确定数据。

第三项，收到其他与经营活动有关的现金。其他与经营活动有关的现金你要注意，除了前面两项内容之外，与经营活动有关的流入都填在这里。主要包括公司收到的租金、罚款的收入、利息收入、接受的捐赠收入、保险赔款收入等。这里需要考虑其他应收款和其他应付款两个科目记账所带来的现金流量，这两个科目借方如果对应现金类科目，则做为收到其他与经营活动有关的现金，贷方如果对应现金类科目，则做为支付的其他与经营活动有关的现金。

上述三项合计就是经营活动现金流入量。下面介绍经营活动现金流出量的项目：购买商品接受劳务支付的现金，支付给职工和为职工支付的现金，支付的各项税费和其他有关的现金。

第四项，购买商品接受劳务支付的现金。这一项主要包括五个方面的内容：当期购买商品接受劳务所支付的现金、当期支付前期的应付账款，支付以前年度的应付票据、当期预付的账款、当期购买商品接受劳务退回所收到的现金。最后这一项要减去，前面四个内容是加上。讲起来很清楚，要制作在表格里就比较复杂，因为成本结转包括了很多的非付现费用，以及和第五、六项目重复的事项。

第五项，支付给职工和为职工所支付的现金。支付给职工和为职工所支付的现金主要是指公司职工的工资和有关现金的支付，不包括在建工程人员，在建工程人员支付的工资那要单独反映在投资活动中，这是第一点。第二点还不包括离退休人员的工资，离退休人员的工资和有关的支付这个要反映在其他活动中去。第三点这里所提到的工资以及为职工所支付的现金，包括没有支付到职工手上，但是是为职工支付的各项费用，如社保费用等。

第六项，支付的各项税费。是指缴纳给税务部门的增值税、营业税、消费税、印花税、土地使用税、房产税、城建税、教育费附加、所得税等等。各项税费要特别强调收付实现制，在哪一年支付的税费就要反映在哪一年的现金流量表当中。另外，经营活动当中的各项税费，不包括资本化支付的税金，比方耕地占用税、土地增值税，那么这一类税金在发生时直接记到了在建工程或者固定资产当中，尽管它也减少了现金，但是无疑这样一类税金支付，应该作为投资活动来对待。

接下来是第七项，支付其他与经营活动有关的现金。除了前面四、五、六三项内容之外，与经营活动有关的流出都填在这里。其他和经营活动有关的现金主要包括期间费用中除工资、税金等外的付现费用，如业务招待费、差旅费、广告费用、手续费、罚款支出等。这些内容，都属于其他活动的现金支出。同样，这里需要考虑其他应收款和其他应付款两个科目记账所带来的现金流量，这两个科目借方如果对应现金类科目，则做为收到其他与经营活动有关的现金，贷方如果对应现金类科目，则做为支付的其他与经营活动有关的现金。大部分企业这一块资金流量很大，而大多数人在编制现金流量表时没有考虑这块，因此会导致我们前面第一步的等式差异，没有全面反映整个公司的现金流量。

从第一项到第七项的这种分项列示流入和分项列示流出的作法，叫做直接法。具体项目设置是根据报表使用者的需要来设置的，通常企业应该遵循财政部现金流量表格式的规定。但不同的国家和地区可以有不同的划分和设置的方法，不同企业可以根据需要增减，比如集团公司可以在某些项下设置对内现金流量项目。

二、投资活动产生的现金流量

第八项，收回投资所收到的现金。收回投资所收到的现金包括三类，第一类是短期投资，短期投资的收回，通俗点就是收到多少钱就要填多少，你八万卖了十万，第八项就要填十万，八万卖了六万，第八项就要填六万，总之，实际收到的现金直接填在里面；第二类，长期债券投资，债券投资的收回正常情况下本金和利息是分的很清的，要求在填第八项的时候只能填收回投资的本金，利息不能填在里头，它和短期投资不一样。第三类，长期股权投资，长期股权投资跟短期投资一样，收到多少钱，第八项就填多少。另外，由于有的公司投资收回的时候可能通过往来款形式划转，不是直接现金投资收回，所以需要调整经营性应收应付项目，补充资料中的经营性应收应付项目也需要同时调整。

第九项，取得投资收益所收到的现金。这里面包括这样一些内容，一个就是现金股利，如果你要是股票股利当然不引起现金变动，第二是现金收到的利息。那么我们在填这一行的时候也要特别强调收付实现制，因为在我们国家的实务当中，某一年所收到的投资利息，以现金形式收到的股利，通常就是上一年产生的，那么在填现金流量表的时候，哪一年收到的就反映在哪一年的现金流量当中。另外同第八项，由于有的公司取得投资收益的时候可能通过往来款形式划转，不是直接现金投资收回，所以需要调整经营性应收应付项目，补充资料中的经营性应收应付项目也需要同时调整。

第十项，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。这一项要注意，它是我们正表当中唯一一个用净额表示的，也就是说第九项这个处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净额，一定要用这个业务的流入量减去这个业务本身的流出量，把净额填在这里。特别要注意的是固定资产的处置，固定资产的处置是通过固定资产清理这个账户来核算的，第九项填的不是固定资产清理的最终的结果，它是清理过程中流入量和流出量抵消之后的差额，举个例子来说明第九项填列的原理：假设某一个企业有一项固定资产，固定资产的原价假设是1000万，累计折旧假设是400万，这样净值是600万，假设变价的收入是620万，发生的清理费假如是15万，那么大家注意在刚才所举的这样一个处置的例子当中，如果通过固定资产清理来核算的话，那么它的结果应该是清理的余额是5万，这个5万转到营业外收入。但是我们看，在刚才举的这个例子当中真正的现金流入只有一个就是变价的收入，流出也只有一个就是清理费用，这个地方的净值它不涉及到清理当期现金的流动，它只是一个固定资产的净值，所以我们刚才讲的现金流量表第九项应该填多少？应该填620万减去15万应该等于605万。

第十一项，收到其他与投资活动有关的现金。就是除了以上八九十之外，我们收到现金要填在这个里面。

以上四项加起来，就得出投资活动现金的流入量。

第十二项，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。主要包括购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的买价、相关费用、购买过程当中的增值税等，在建工程除上述费用，还包括建设人员的工资奖金和有关的费用，这个要和经营活动当中的第五项要加以区别。经营活动当中的第五项，是指经营过程汇中生产工人的工资奖金和有关的费用，在建工程人员的工资奖金属于投资活动，另外还要注意下面三个问题：

第一个问题，第十二项不包括资本化的利息，在固定资产交付使用之前达到预定可使用状态之前，为这个固定资产借款所发生的利息，这个利息记到在建工程，从账户上看在建工程是一个长期资产，但是支付利息不管它是资本化还是非资本化，利息的支付都应该放在筹资活动当中。

第二个问题，它不包括融资租赁所支付的租金。为融资活动支付的租金，这个租金最终记入固定资产，账务处理先是借固定资产贷长期应付款，没有直接贷银行存款，等到支付这个租金的时候借长期应付款贷银行存款，现金流量我们主要看的是后面这个分录，因此融资租赁租金的支付我们都把它界定为筹资活动的现金流出。

第三个问题，它不包括分期付款方式下以后各期所支付的现金。也就是说分期付款方式下购建固定资产，填在第十二项的只能是第一次支付的现金。假如一共是100万，第一年支付30万，后面的70万分期支付，大家注意，只能把第一次支付的30万放在第十二项，以后各期所支付的现金也属于筹资活动。

如上所讲，资本化借款的利息，融资租赁所支付的租金，分期付款方式下以后各期所支付的现金，从本质上讲都属于企业的筹资活动，所以跟我们这个地方的投资活动的流出量没有关系，尽管它们都增加了长期资产的价值，但是不能填在里面。

第十三项，投资所支付的现金。这一项的投资主要是指对外的投资，因为购买固定资产、无形资产和其他长期资产这个对内的在第十二项已经填了。这里面的投资包括买价和相关的税费，即投资的成本；

这里要注意一个事项，买价当中包括的已宣告还没有发放的现金股利，已经到期还没有领取的债券人利息，不能填在这里，因为从分录上看呢，已宣告没有发放的现金股利，已经到期没有领取的债券人利息分别核算在应收股利和应收利息这些科目里，那它不属于投资活动。那么要是出现这两个情况呢，就要填在第十四项，支付的其他与投资活动有关的现金。举个例子来讲，假如某一项投资是100万，这个100万当中包含了已经宣告但还没有发放的股利8万，那你在作分录的时候是借长期投资92万，借应收股利8万，贷银行存款100万，分录只能这样做，那个8万要把它拿出来。第十三项投资所支付的现金那只能填92万，8万的应收股利我们要把它单独填在第十四项，它属于支付其他与投资活动有关的现金。

第十四项，支付的其他与投资活动有关的现金。就是除了以上三项之外，我们支付的投资活动现金要填在这个里面，比如刚才的例子。

以上三项合计是投资活动流出量的合计数。

三、筹资活动所产生的现金净流量

第十五项，吸收投资所收到的现金。吸收投资就是吸收外单位或个人的投资了，从本单位来讲它是一项筹资，这里要注意，第一，如果你是一个股份有限公司，股票发行、债券发行（当然符合条件的有限责任公司也可以发行）是委托一个证券机构来做的，那你吸收的投资说到底实际上是一个现金的净额，证券公司肯定把发行的费用从你的发行收入中扣掉，那么第十五项应该填的是一个现金的净额。如果是自己发行，需要单独支付一些手续费、律师费等，对于这样一些单独支出的筹资费用我们就要把它反映在第十八项，支付其他与筹资活动有关的现金。所以在筹资活动当中要看这些筹资的费用，手续费、佣金、律师费、注册会计师费用是不是本企业自己把现金拿出去，如果是本企业自己把现金拿出去，那么就把支付的费用单独填在第十八项，如果是证券公司扣除的，那就在第十五项填列扣除后的净收入。

第十六项，取得借款所收到的现金，这个里面的借款包括各种长短期借款，也就是说各种借款企业收到多少就填多少，不是填期末减期初的余额。

第十七项，收到其他与筹资活动有关的现金。那就是跟筹资活动有关的、没有填在前面的我们把它填在第十七项。

以上三项合计是筹资活动流入量的合计数。

第十七项，偿还债务所支付的现金。偿还债务当中本金和利息都会分的很清楚，需要大家注意的是，本项只能填偿还债务的本金，不包括利息。

第十八项，分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。这块业务能很快地从帐里面找出来，比较简单。

第十九项，支付其他与筹资活动有关的现金。前面没有包括的我们都包括在本项，比方说，减少注册资本支付的现金，原来我们减资有单独的一行，准则修订后就要填在本项，还比方说我们前面所提到的融资租赁所支付的现金，支付融资租赁的租金，也要填在这个里面，在早期的现金流量表当中，融资租赁所支付的租金在筹资活动中也有单独的一行反映，现在就把它合并了。

以上合计就是筹资活动的现金流出量。

四、汇率变动对现金的影响

第二十项，汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响我简单地作一解释。假如企业现在存放在银行账户的美元是10万元，年初的记账汇率是1：6.8，因为在我们的实务当中，外币都要把它折算成人民币，按当时的记账汇率是人民币68万元，到期末编现金流量表的时候汇率变化为1：6.5，美元还是这个美元，但原来反映的是68万人民币，期末调整后就成了65万人民币，那这里减少的3万元与经营活动、与经营效益没有任何关系，纯粹是因为汇率变动让本企业蒙受了亏损。这一项可以通过银行日记账查找，金额很容易确定。

以上是正表各主要填表项目，每项都填好，根据公式计算一下现金流量表的正表就编完了。这个正表编完之后，得出的数据到底对不对啊？它还有一个验算的关系，也就是说它有一个等量关系，那我们进一步编制补充资料。

补充资料的第一部分是将净利润调节为经营活动的现金流量。在编制补充资料时，一个简单的方法：大家可以把涉及的每一类经济业务都假设成该公司只有这么一笔业务，一笔业务编制现金流量表的思路就能比较清晰；补充资料编制比较简单，有的可以直接从报表中加减得出，比较简单，可以在表格中先做草稿，然后再从中取数。

填完上述表格，现金流量表的数据就基本出来了，如果在编制过程中没有实时地验算勾稽关系，表格可能会不平衡，需要通过我编制思路中的第二步、第三步的公式找出差异的地方，如果差异金额小的话，稍微调整一下就可以了，如果差异金额大，说明某个项目还可能被遗漏或者指定错误，需要进一步查找原因了，对于熟悉公司财务的编制人员来说，基本都很清楚自己公司的现金流，所以也能比较容易找出差异，不过我相信经过上述步骤，基本不会出现大的差异。

（责任编辑：阳卓江）

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