诌议审计风险

黄冈职业技术学院经济贸易系 刘新春

诌议审计风险

黄冈职业技术学院经济贸易系 刘新春

审计风险贯穿于整个审计过程的始终，它是客观存在的。注册会计师(CPA)通过对审计风险的了解，分析影响审计风险的因素，通过分析风险形成的原因简述审计风险的应对措施，起到降低审计风险的作用。

审计风险 重大错报风险 检查风险

一、审计风险的概述

（一）审计风险的含义。风险是某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合。按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的解释，审计风险则是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当的审计意见的可能性。

（二）审计风险的基本特征。一般认为，审计风险有四个基本特征。1、审计风险的客观性。审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意识而转移或者消失。2、审计风险的普遍性 。虽然审计风险是通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面因素引起的，审计工作的每一个环节都可能导致风险因素的产生。3、审计风险的不确定性。一般认为，后果发生与否的不确定性、造成的经济损失严重程度不确定性、CPA承担审计责任的大小不确定等等，因而很明显是一种潜在风险。4、审计风险的可控性。现代审计强调风险导向审计，注册会计师可以通过识别风险领域，采取相应的有力的措施审计风险的发生。

（三）风险模型。检查风险又称测试风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险×检查风险。这个模型也就是审计风险模型。

二、审计风险形成的原因探索

（一）复杂的社会环境带来的风险。由于我国正处于经济转型时期,经历社会主义市场经济的期间较短，企业的经营活动投机性强、功利性、缺乏规范。许多企业存在粉饰业绩的冲动。而且，一些企业的经营者面临更多的生存压力，为了名利、股权激励或者少纳税，甚至贿赂CPA,以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的,最终使注册会计师及其事务所承担法律责任，其风险可想而知。

（二）注册会计师的审计的技术和能力带来的风险。首先，CPA在实施抽样时,都会遇到抽样风险问题,即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。由于成本与效益的选择，CPA更倾向于选择节省人力与时间的方法，这样产生审计风险的可能性大大增强。可怕的是一些会计师事务所中，存在严重的人才缺乏、知识结构两极化现象。要么知识老化严重、要么工作经验严重不足。这样使得工作经验并不能及时跟上快速发展的经济步伐，在审计过程中不能提供合理恰当的审计方法和程序。同时，审计需要职业判断能力，如果CPA专业判断能力不强，将会使审计计划、操作等工作出现错误，形成审计风险。

三、审计风险的防范措施

（一）创造良好的社会环境和氛围。良好的执业环境和氛围是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有在良好的执业环境和氛围下，注册会计师才能在执业时坚守独立、公正、客观的原则，从而保证审计质量，降低审计风险。作为政府，应该适应时世，制定法律和法规，并严格执行，建立公平、有效的和谐社会氛围。而事务所应定期不定期举行政策法规如新税制、新会计制度以及新近出台的经济法规的学习讨论,并通过道德规范去约束和规范注册会计师的行为，减少审计风险的发生。

（二）建立有效的内部运行机制，完善内部质量控制制。在新的经济情况下，事务所必须在独立、客观、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制，特别是建立自己的质量控制制度。会计师事务所必须建立健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，迫使注册会计师按照专业标准的要求执业，保证整个会计师事务所的业务质量。

（三）谨慎的选择客户。对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。周转不灵或面临破产的公司的股东或债权人总想为他们的损失寻找替罪羊。因此，对那些已经陷入财务困境的被审计单位要特别注意。同时深入了解被审计单位的业务。如果不熟悉被审计单位的经济业务和经营所处环境，仅局限于有关的会计资料，就可能发现不了被审计单位的错误和舞弊。因此，必须深入了解被审计单位及其环境。

（四）提高注册会计师的综合素质。注册会计师首先应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准。其次要形成严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照审计准则进行审计，以确保业务质量。其三，要主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度，不断更新知识，提高职业判断能力。定期进行专业技能和专业理论的再教育,并定期进行考核和研讨。

（五）完善法律法规与监管机制?我国应该从国家审计署到地方各级财政审计局应建立一套完整的审计监管系统。注册会计师行业协会作为行业自律管理组织，应充分发挥其统一监管、服务及协调的职能。还可充分发挥民间监督的作用，使其同政府监管力量共同形成社会监督压力。

[1]马妍，风险导向审计研究 [J]，山西财政税务专科学校学报，2006（05）

[2]董大宏，现代风险导向审计及其应用[J]，上海审计，2007（12）

[3]常大根，审计管理中存在的问题及对策[J]，中国审计，2009（16）

[4]应华东，企业风险管理与内部控制审计[J]，中国审计，2009（12）

（责任编辑：董晓磊）

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