我国环境会计存在的问题及对策研究

杨琼

【摘要】环境会计也叫绿色会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，20世纪90年代我国才引进环境会计理论，环境会计实务的应用进展缓慢。因此，研究环境会计在我国实施存在的问题，并针对问题提出相应的对策，对于加快环境会计在我国的应用有重要的现实意义。

【关键词】环境会计；问题；建议

同其他国家一样，我国经济在发展的同时也面临着一系列的环境问题。环境污染和生态破坏成为制约经济可持续发展的主要障碍。环境的恶化导致了全球性环境保护热潮的掀起，许多国家的会计界也积极投身于环保运动和绿色革命的进程，深入探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展。本文从环境会计的定义出发，就我国实施环境会计出现的问题进行了探讨。介绍环境会计实施的迫切性和必要性，最后针对出现的问题提出解决的措施。

一、文献综述

早在20世纪70年代国外就开始了对环境会计的研究。以比蒙斯（1971）的《控制污染的社会成本转换研究》和同年马林的《污染的会计问题》两篇文章为代表。英国学者格瑞认为，环境会计是“一种人造和自然资本增减的会计，最为重要的是，能够在二者之间转换；加拿大审计署的罗宾斯坦认为，环境会计是“在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源耗费的会计”； 欧美等发达国家的关于环境会计研究在世界上居于领先地位。并取得了突出的成绩。就环境成本的处理、信息的披露、环境会计与报告问题发布了一系列的公告。加拿大特许会计师协会(CICA)，在20世纪90年代发表了一系列环境会计的调研报告，为实现“循环型经济”的目标，日本政府从20世纪90年代开始，大力倡导企业引进环境会计的基本理念。

我国环境会计的研究起步比较晚，从20世纪90年代才开始。其主要研究成果有徐泓教授的《环境会计理论与实务的研究》，该书对环境会计框架、基本假设、对象、要素和计量方法的基础理论作了归纳、总结，基本建立起我国环境会计的实务框架；孟凡利的《环境会计研究》，一书对环境会计的产生和发展、环境会计的本质、环境会计信息系统的构建、环境问题的财务影响、环境绩效、环境会计控制、环境会计分析等方面进行了阐述。另外，中国会计学会在2001年6月成立了“环境会计专业委员会”，并于该年底举行了第一次专门研讨会，出版了专辑《环境会计专题》，对我国环境会计的发展提供了新的动力。最近几年关于环境会计的期刊论文也出现了不少。选取环境会计的基本理论、要素的确认与计量、在企业经营管理中的应用、信息披露等多个角度进行了研究。

二、环境会计的定义及实施过程中存在的问题

（一）环境会计的定义

环境会计也叫绿色会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计；换言之，是指以货币为主要计量单位，对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析以及可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。不过由于环境会计是一门边缘学科，目前为止还没有形成一个理论界公认的定义。

（二）存在的问题

在我国环境会计是一个新的研究领域，在实施过程中还存在着一些问题。主要有：

1、企业环境意识不强、国家执法力度不严

随着我国政府的大力提倡和日益呼吁，环境会计得到了普遍的认可。但随着经济的深入转轨，环境污染问题却越来越严重。这主要是由于没有结合我国的实际情况来解决问题，而只是一味地借鉴他国经验。表面上看不少企业也建立了环境会计制度，但真正把它运用到实处的却很少，企业普遍环境意识不强，不少企业将主要精力放在应付政府的环保法律法规，极尽所能降低企业环境支出上，没把经济可持续发展与环境保护协调好。

尽管目前我国已建立了环境保护相关的法律、法规、环境在内的环境法律体系，但在具体实施过程中执法部门的执法不严、违法不究没有发挥法律的应有的权威。一些严重违反国家法律法规的企业没有得到相应的惩罚，使得他们在以后的经营中更加肆无忌惮破坏环境，这必然使得环境会计在企业内部得不到重视，环境会计的发展停滞不前。

2、理论研究与实务脱节

理论研究一般在实务操作之前，环境会计亦是如此。目前，从我国研究内容来看，涉及到环境会计的定义、迫切性、信息披露与报告要求、要素的确认与计量、成本核算、环境审计、国外环境会计介绍等等。应该说，研究内容是比较全面的。但是，其中主要是规范研究，实证研究很少，并且理论研究发展缓慢，其成果没有应用到实务中去。由于环境会计是会计的一个新的研究领域，会计理论研究在要素的确认、计量与核算方面与传统会计存在着区别，导致我国企业在要素确认、计量方面模糊不清，不知道该不该把一些业务事项确认为环境的要素、确认后如何计量，环境会计以货币为主要计量单位，但是许多事项如污染的空气、毁坏的热带雨林这些都难以转化为货币来计量。如何确认环境资产、环境负债、环境成本、环境收益，一直是实务工作中的难点。由于没有成形的理论作指导，企业进退两难。

3、缺乏专业的环境会计财务人员

环境会计是环境学、会计学、可持续发展学等多种学科交叉渗透的一种综合学科。在具体应用过程中要运用到多门学科的原理、方法和手段。要求财会人员要具有广博的知识，掌握多学科业务技能。但目前我国培养会计人员还是以传统会计为标准，大多数会计人员只对本专业知识掌握得比较好，相关专业即使有所了解也只是审计、税务、财政等。很少有在环境方面有所研究的。所以就企业目前财会人员的现有的素质来看，明显达不到要求。

4、环境会计信息披露的需求和积极性不高

环境会计信息的需求者包括投资者、债权人、政府部门以及社会大众。但目前企业环境会计信息使用者主要是政府部门，而其他利益相关者还没有意识到环境会计信息的重要性以及对自身有何影响。导致我国上市公司很少对外公布环境会计信息，有些企业认为没有必要披露，严重制约了环境会计的发展。另外我国的环境监督者主要是各个省市的环境保护管理部门。这些部门在执法过程中有些要求不严格，有一些只是单一的从环境保护成果方面对企业做出要求。比如严格限制企业污水、废气等其他有害物质的排放量等，并没有深入企业环境会计领域，让企业树立环保成本与环保效益综合考虑的意识。

三、完善环境会计的建议与思考

（一）加强环境会计理论研究

在建立环境会计的过程中，应克服传统观念的束缚，加强对环境会计理论和方法的研究，以指导我国环境会计实践。可以企业环境会计的计量基础为突破口，深入企业进行长期的调查研究，各个击破企业在环保工作中的投入、产出应以何种计量为标准，并加以归纳整理。企业环境会计的计量不应局限在以货币为主要计量单位，可以采用多元化的计量方法，即对环境事项的投人、产出进行分类，不同的类别可以使用不同的计量标准，以便对环境信息的把握和同类信息的比较，从而探讨出适合我国国情的实行环境会计的办法，促使环境会计理论早日与会计实务相结合。

（二）制定和完善相应的法律、法规，加大执法力度

借鉴国际先进经验并结合我国实际情况，将环境会计核算和监督列入会计法中，修改并完善已有的法律法规，明确企业环境会计核算的内容、性质以及计量原则，以法律的形式确定环境会计的地位和作用。在执法过程中做到执法必严、违法必究，严格按照“谁污染谁治理”的原则办事。

（三）不断提高企业财会人员素质

环境会计是会计学的一个新的分支，它是一门多学科交叉的边缘性应用学科，它不仅要求运用者要具备环境会计相关知识，还要具备与其交叉的相关学科知识。而就目前我国大多数财会人员的素质而言，还需要不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及相关交叉学科知识，从而使环境会计实务工作能顺利开展；另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中去发现和解决问题，修改或扩展环境会计的内容，进一步完善我国环境会计理论。

（四）切实提高环境会计信息披露水平

一是要建立起环境会计及其信息披露的准则体系，规范环境会计行为。由于环境会计中存在大量的或有事项和不确定因素，我国可以制定单独的环境会计或有事项具体准则；又由于环境问题财务影响的复杂性和内容的多样性，还应当另外制定一个专门解决环境问题财务影响的具体准则。二是积极构建环境会计信息披露模式。环境会计信息是企业环境行为和工作及其财务影响的信息，其形式具有多样化，既有定性的信息，也有定量的信息，既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。对于环境会计信息的披露，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响；也可编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。三是要加强对环境会计信息披露的监督。企业从自身利益出发，往往不全面、不如实地进行披露，应加强有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理与监督和专项环境审计。其中由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。

四、总结

综上所述，环境会计的理论与实务都处于创新阶段，虽然有创意的观点不断出现，但还没有形成完整体系和稳定的结构。目前的理论也还没有能够有效地同实践相结合，所以环境会计是一个崭新的、有着广阔前景的课题。鉴于目前我国面临着严峻的环境形势，促进环境会计的尽快实施已是当务之急．是实现我国可持续发展战略的重要举措。当然。我们也必须认识到环境会计的顺利实施涉及到诸多方面，需要各种做出准备与配合，这是一项系统化的大工程，必须通过长期的不卸努力才能取得圆满的成果。应该指出的是，国家和政府是推动环境会计实施的主导力量。无论是引导和支持环境会计理论研究，还是加强环境立法，或者是推行环保教育．组织会计人员的培训等，都应由政府唱主角。我们相信。环境会计必将有着光明的前途。定能为实现社会的可持续发展贡献出自己的光和热。

参考文献

[1]唐洋，阳秋林，张彩平．环境会计研究的现状与未来[J] ．审计与经济研究，2009(1)

[2]徐泓．环境会计理论与实务的研究[M]．北京：中国人民大学出版社，1998．

[3]孟凡利．环境会计研究[M]．大连：东北财大出版社，1999．