我国建筑企业的内部控制探析

白俊峰

建筑企业内部控制的内涵

一、内部控制的含义。根据美国COSO内部控制框架，内部控制的含义是指由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为企业的运营效率、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。一般包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、自我评估和内部监督等五个方面。针对建筑企业而言，内部控制是由建筑企业的董事会，管理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标，合理保证企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息的真实完整，提高经营效率和结果，促进企业发展战略的实现。

二、企业内部控制的建立原则。企业的内部控制应当涵盖建筑企业生产经营的各项业务和各个方面，针对具体业务环节建立关键控制点，但关键控制点并非越多越好，需考虑成本效益，力争以合理的控制成本取得最大的经济效益。作为建筑企业的负责人，应强化内部控制意识，对本单位内部控制制度的建立和完善负责。一般情况下，内部控制要遵循以下几个建立原则：

首先，相互牵制性原则，主要包含制约性原则和分管制原则两个方面。制约性原则，是指建筑企业内部有关工作机构、岗位设置及职责权限的划分，要坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责明确，相互制约。分管制原则，是指一项完整的经济业务活动必须由互相制约的两个或两个以上的部门或人员相互配合完成，以相互监督制约、防范差错与舞弊。其次，协调配合原则。企业内部控制必然会涉及到许多的部门和人员，需要全体员工相互配合，使各岗位和环节协调同步，各业务流程和办理手续紧密衔接，以保证建筑企业经营管理活动的有效性和连续性。最后，岗位职责制原则。将内部控制活动划分为若干具体工作岗位，并赋予相应的工作任务和职责权限，建立岗位责任制以保证责权利统一。

我国建筑企业内部控制存在的问题

一、内部控制意识薄弱。建筑企业长期以来普遍存在着重生产轻经营、重技术轻管理的思想，对内部控制重视不够，存在着将内部的财务会计控制当作整个企业内部控制的误区。随着社会经济环境的发展，企业面临的各类风险加剧，进行内部控制以防范风险、实现企业的经营目标，成为不少企业的共识。因此，许多企业都建立了内部控制制度，但对于我国的建筑企业而言，不少的内部控制都留于表面形式，仅仅是制定了大量的内部控制框架、控制程序等文件，并没有进行具体的监控和实施评价，内部控制的作用也没有得到有效发挥。

二、内部控制风险评估不足。现代企业面临的内外部风险逐步加剧，对风险进行合理有效的识别、分析和评估，

是企业进行风险管理的基础，也是企业进行有效内部控制的重要组成部分。对于建筑企业而言，企业的风险不仅来自财务报表方面，而且涉及到企业经营管理的整个过程，一般包含三类风险，即筹资风险、投资风险和合同风险。目前，我国建筑企业内部控制风险评估不足，给企业的持续发展带来了困扰，主要表现在：建设项目的资金来源不合规，或资金筹集不到位；争投资争项目，忽视产出效益，不考察资金的还款还贷风险，对投资风险防范不够；没有认真考察项目的立项和资金来源，盲目签订合同，使企业面临的合同风险问题日益突出。

三、内部控制机构设置缺陷。合理的组织分工是内部控制的关键环节，是保证经济业务顺利执行、提高生产效率和保护资产的重要条件。目前，我国不少建筑企业仍是沿袭过去计划经济下的组织机构模式，或者虽然按现代企业制度要求进行机构设立，但实际运行中还是两层皮。由于建筑企业内部组织规划建设缺乏科学性、全面性和实用性，出现了组织机构设置的重复或不合理，组织职能不能得到有效发挥，无法实现组织间的协调、监督和控制。此外，一些企业虽然设立了专门的内部控制机构，但独立性不强，往往受到管理层的制约和影响，实际作用发挥有限。

四、内部监控薄弱。从整体上来看，我国建筑企业的内部监控薄弱，不少单位没有建立全面预算和内部报告制度，普遍缺乏管理监督控制意识。建设项目的建设程序基本健全，但漏洞多、有效性差，对项目的审计偏重事后审计，事前、事中审计不足，并且缺乏相应的审计处罚制度。有些单位对很多经济业务缺乏必要的控制措施，如采购与付款、销售与收款、货币资金等方面没有实施必要的职务分离与相互牵制。

五、内部控制人员素质不高。内部控制人员的业务素质直接决定了企业内部控制的质量。建筑企业劳动力的构成复杂，且差异性显著，部分企业内部审计人员的业务素质不高，对所选用的新工艺、新技术考虑不周使概算失实、编制概算时计算错误或工程量计算不正确。此外，限于人员工作能力，一些建筑项目在建设过程中设计变更频繁，加大了概算难度，造成概算不实等。这些都给建筑企业的内部控制带来了重大隐患。

加强建筑企业内部控制的措施

一、强化内部控制的管理意识。企业的内部控制是一项复杂的系统工程，涉及到企业管理的方方面面，需要各个部门和全体员工的共同努力。企业应当重视内部控制，不断的更新内部控制理念，建立以风险管理为导向的内部控制制度，将内部控制的思想贯彻到组织机构设计、薪酬与激励管理等具体的业务实践中去，让内部控制落到实处。同时，企业还应当积极地创造和营造一种有利于内部控制的组织文化氛圍，去影响员工内部控制的意识和实施内部控制的自觉性，从而提高企业内部管理的水平。

二、构建完善的风险控制系统。建筑企业要想在巨大的市场压力中获得长期稳定的发展，就必须改变以往对风险控制重视不够的现状，树立正确的风险防范观念，并充分利用和重新整合各项资源，建立风险管理控制系统。要详细周密的分析企业所处环境，查找风险易发的部门和环节，从而及时发现风险并制定有效的风险防范措施。通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对企业面临的经营风险和财务风险进行全面的防范和控制。

三、完善内部控制组织机构的设置。建筑企业应当按照现代企业制度的要求，坚持不相容职务相互分离的原则，合理设置组织内部机构，科学划分职责和权限，形成相互制衡的组织机构体系。坚持业务经办、会计记录、财产保管、业务稽核、授权批准与监督检查等不相容职务的分离。同时，要结合建筑企业的特点，设置专门的部门，加强对工程合同、预决算、成本核算等关键控制点的监督控制。此外，提升内部控制管理部门的地位，充分保障内部控制人员的独立性，充分发挥内部审计部门、风险管理部门、会计部门的作用。

四、建立严密的内部监控体系。建筑企业施工不均匀且突发事件多的特点，决定了其经营管理的多变性和复杂性。为了避免公司管理混乱和越权审批的频繁发生，公司应制订分层管理、逐级批准的授权审批制度，加强内部管理控制的有序性。同时，建筑企业资产分散性的特点，决定了加强内部监控，定期进行资产清查的必要性。定期进行轮岗和资产清查以保持组织内部的相互牵制，从而防范舞弊，保护企业资产。此外，加强内部监控还要定期对内部监控体系的有效性进行测试，根据内部控制与风险管理执行情况，及时调整和完善内部监控体系，以保证内部监控的有效性和适应性。

五、全面提高人员素质。首先，建筑企业要建立和实施科学的聘用培训、岗位的考核奖惩、晋升与淘汰等人事制度，以保证选取到合适的人员来完成各项工作。其次，建筑企业应当强化对企业内部审计人员、风险管理人员和财务会计人员的后续职业教育，全面提升员工的专业素质，从而保证内部审计和风险管理的科学有效性以及财务会计信息的真实可靠性。最后，切实加大员工培训的投入力度，将员工培训落到实处，及时更新员工的知识提升其综合素质。

随着现代企业制度的建立和不断完善，内部控制制度在企业管理控制中发挥着越来越重要的作用。内部控制通过对业务活动的组织、制约、考核和调节，明确企业内部各部门的职责和权限，从而保持一种相互联系、相互制衡的关系，以此来优化企业内部资源配置提高经营效率，保护企业财产，保证会计资料的完整准确和实现企业的经营目标。对于建筑企业而言，其内部控制还是比较薄弱的，对此应当有一个清醒的认识，需要根据企业的具体情况采取相应改进措施，不断完善内部控制制度，促进企业的快速健康发展。

（作者单位：河南郑煤矿业建设有限责任公司）