欧债危机推进中国政府会计改革

韦雪 吴义凤

【摘 要】自2009年以来，欧洲一些国家先后发生了严重的主权债务危机。2010年，希腊、意大利、爱尔兰、葡萄牙的政府债务占GDP的比重分别高达144.9%、118.4%、94.9%、93.3%。拉美和东亚的金融危机在一年左右的时间内就基本得以解决，但始于希腊的欧洲债务危机却已延续了两年多时间，尚未出现消停的迹象。欧洲各国纷纷采取了救市措施，但是随着救市措施的不断扩大，各国的债务比重也随之大幅度的增加，欧洲各国主权债务违约风险的可能性也不断的急剧上升。自国际金融危机爆发以来，政府会计改革话题在国内外引起新一轮热议，究其原因，欧洲多国政府在债务危机中自身難保的困局为其他国家政府敲响了警钟。

【关键词】欧债危机；会计改革；金融危机

1 欧债危机对我国政府的启示

产生欧债危机的因素有很多，其中宏观方面的原因多一些，但是，不可忽视的是各国政府在会计信息的披露以及债务风险管理上确实存在着许多漏洞，这一次的欧债危机，对于我国政府的会计改革也有着许多的警示意义。我国自20世纪90年代末以来，基本上都是实施积极的财政政策，大量发行长期国债，虽然对经济增长起到了积极的促进作用，但同时也加大了政府的财务风险。从表面上看，我国庞大的外汇储备和相对健康的中央财政收支使得我国不太可能爆发欧洲式的主权债务危机。但也有不少学者不无担心地预测，由于我国很多地方政府过度负债，处于失控状态。因此，仍有可能引发大规模的政府债务危机，其不确定性风险正在增加。而我国现行的政府会计是以预算会计为基础，使得政府的一些隐性的或有债务游离于政府会计体系之外。因此，我国现行的政府会计对政府负债的确认、计量和报告的现状，影响了政府负债信息的决策和政府债务的透明度，阻碍了我国政府会计的改革步伐，为了避免出现类似的债务危机，加快我国政府会计改革的步伐，利用政府会计来规避政府债务风险就成为当务之急。

2 我国现行政府会计的特点

预算会计的主要功能是核算和监督国家各类预算执行情况，它是政府宏观管理的一种手段，使得政府在会计信息披露上存在一定的问题：

2.1 信息披露不完整

2.1.1 我国预算会计制度以收付实现制为核算基础，收付实现制强调收入与支出和现金的收支行为的紧密联系，所有非现金交易不计入收入和支出。而政府债务包括显性债务和隐性债务两个部分，显性债务出现在会计报表中，包括国际金融组织和外国政府贷款、国债转贷、农业综合开发借款、拖欠工资以及其他应付支出。隐性债务一般不出现在会计报表中，大致包括各种政府担保、金融机构的呆坏账、社保资金缺口以及政府管理的国有企事业单位负债。有学者表示，许多政府负债实际上已经超过生产总值，但仍在继续举债。这些隐性债务通过收付实现制并不能得到反映，这样就很容易产生政府财务信息不完整的恶果。

2.1.2 我国还没有实行统一规范的政府财务报告制度，政府会计信息披露主要通过将政府的预决算报告公布的方式，预算报告主要反映政府的预算规划，决算报告反映政府的预算执行情况，现行预算会计包括总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分，各个部分均采取各自形式的财务报表，这三者在报表制定方面没有统一规定。通过预决算报告披露给广大信息使用者的只是政府财务预算和决算方面的信息，并不能反映政府财务信息的全貌，对于收益、负债与净资产等重要信息不能全面的反映，在预算编制粗放时，更没办法很好反映政府受托责任的履行情况。

2.2 信息使用者范围有限

信息披露的目的是为了满足信息使用者的需求。国家的权力属于人民，人民将自身的权利让渡一部分给政府是为了国家整体秩序的维护和追求美好的生活，公众需要且有权从政府的会计信息系统中获悉政府资产、负债等相关财务状况信息。而一直以来，我国政府债务信息，在政府的会计信息中没有得到相应披露，在我国，目前政府会计信息主要供相关国家机关使用，作为国家主人的广大民众并不是信息的首要使用者，在这个信息社会中，广大民众失去了群众财务监督及作出相应经济决策的依据，民众和国家机关严重信息不对称。

2.3 信息监督机制不完善

随着经济的发展，会计的监督工作日益重要。在我国，政府的预决算报告由国家审计部门进行，缺乏中立审计机构监督，导致政府向外公布的预决算报告的真实性得不到保证。在美国，不论是联邦还是地方政府的财务报告是由独立的审计机构进行审计后交给国会，审计机构的中立性是政府会计信息披露真实性的重要保证。

3 推进政府会计改革的措施

3.1 推行以权责发生制为基础

政府会计是政府财政财务管理信息的主要来源，也是加强政府财政财务管理的主要工具，欧洲一些主权债务国家政府财政财务管理中存在的问题，暴露出传统的政府财务收付实现制有严重的不足。这些国家都是以收付式会计为基础，无法全面准确地反映政府的财政财务状况和运营情况，难以提供财政长期可持续性的信息，从而无法为政府决策提供有用的信息，也不利于公众的监督和施加压力。推行以权责发生制为基础的政府会计改革是加强政府财政财务管理的重要手段，虽然权责发生制的政府会计也许不能一定解决债务危机，但是它一定能够为政府的财务状况提供更为可靠的会计信息。

第一，权责发生制会计有利于反映政府的成本和费用情况，促进政府运营效率提高。现在的收付实现制只是反映当时的收支，权责发生制还可以把政府的负债或者责任和所能掌控的资源全面反映出来。

第二，权责发生制政府会计有利于全面反映政府资产负债状况，保障财政长期可持续发展。权责发生制在政府会计里更多地为政府的中长期可持续发展提供可靠的信息，因为它可以反映收付实现制反映不出来的资源情况。比如现在的房地产卖地是70年的使用权，但是收入是当年就花了，按照权责发生制，当年的收入是没有分出来的，所以看财政收入形势非常好。如果按照权责发生制它是要递延的。所以，权责发生制一定会为政府的可持续发展提供更重要的信息。

第三，政府会计改革还有利于更好地履行政府的受托责任，提高财政透明度。国际货币基金组织财政透明制手册提出要求，要及时、全面公开政府的财政财务信息，推进权责发生制的政府会计改革可以从两个方面提高政府财政透明度，一是建立科学合理的政府财政财务披露机制，二是完善政府披露的财政信息的内容。

3.2 其他措施

为完善我国的政府会计信息披露，还从制定相关法律法规入手，明确规定政府会计信息披露的方式、内容、时限和违法责任。对于信息使用者狭窄的问题，在行政法规中应该明文规定公民和国家机关具有平等的信息获取权利，将信息披露规定为政府的义务，以保证信息披露的及时有效，使公民的知情权能落到实处。

我国现在只有预算会计制度，并没有真正意义上的政府会计体系，改革现行预算会计制度，建立完善的政府会计体系是大势所趋，也是我国预算管理制度改革的需求。

审计机关作为国家机关与财政部门有千丝万缕的联系，必然难以做到完全的中立，加强政府会计信息监督，保证披露的会计信息的真实性应改变我国由审计机关对会计信息进行审计的方式，由独立的审计机构对政府会计信息进行审计是解决此问题的最佳方式。

[责任编辑：尹雪梅]