电子商务环境下网络审计面临的挑战及措施

云南民族大学 贺霞

随着电子商务的规模不断加大，网络财务的发展深入，在经济活动中的审计工作也结合时代发展的特征，不断转变为集成化、自动化等网络审计的方式来加强对电子商务的影响。在电子商务发展过程中，通过信息化高度集成发展经济财务数据和业务数据得到信息的反馈，由审计机构全面完成网络审计的工作，表现出了依据专门网络设计方法、通过互联网来完成审计、人机结合、远程审计等区别于传统审计的特性。然而在我国社会经济的发展，依然无法脱离当代发展的瓶颈，在电子商务高速发展中，面临着诸多挑战和问题。

1 我国网络审计发展的现状

网络审计的发展顺应了当前信息化发展的需要，而信息化基础作为国家的主要战略，在目前有了长足的发展。同时，网络审计的软件分析水平以及审计人员的素质等[1]。

1.1 我国现有的会计电算化水平仍处于低水平状态

主要表现为传统的手工帐与会计电算化处理手段两种核算形式仍在相当多的单位中并存，真正实现甩帐的单位并不多，会计核算效率低。

1.2 会计软件管理功能开发不足或没有开发

为了适应计算机辅助审计的需要,近年来我国开发了一些审计软件，包括了审计作业软件、审计管理软件、专用审计软件、法规软件和联网审计软件等。软件的内容和功能有了一定的发展，但是多数单位虽采用了具有管理功能的会计软件，但只应用了其中的一些核算功能，相当一部分的管理功能则处于闲置状态，系统资源浪费极大。

1.3 未来审计软件的发展方向

审计软件将进一步加强软件的智能化、可视化、风险控制功能，审计软件除了能完成审计作业之外,也有一些简单的辅助功能,如制定审计计划、进行审计成本管理等。

2 基于电子商务环境下网络审计的特征

在信息化发展不断加大网络审计的业务范围，并在电子商务规模的不断扩大后，网络审计的特性更加多元化。

2.1 拓宽网络审计的审计范围

随着电子商务活动的日益活跃，企业可以通过互联网实现良好的信息流、资金流和物流等多方面交换与共享，而贸易的快捷完成，可以确保商谈、货物订购、交易金额在线收付、电子发票等交易环节，也可以实现电子报关、电子纳税等都可以通过网络来完成。因此，企业的财务管理及会计信息系统都处于一个宽领域、开放式的系统，随着众多信息的交流和贸易规模加大，交易的关联方多元化，对经济活动的参与方，将纳入到审计的范围内，同时有关网络中交易等内容的真实性的关联方都将进入审计范围，包括有关的社会公众和网络用户[2]。

2.2 网络审计中审计对象的动态变化

在信息化时代，网络经济的发展快速，给予了电子商务发展的巨大平台，而在电子商务中的发展中，网络经营的规模加大，虚拟交易和虚拟公司的不断增多，形成了整个电子商务的信息流、物流等多样发展。企业与企业之间的关系，多元化发展，既可能是投资融资关系，又可能是合作协作关系。因此，审计的个体所关联的对象日益繁多，审计的客体不断外延，而且发展速度快，界定无法明确，增加了审计对象界定的困难的相应的成本费用。因此，网络审计因为电子商务的发展特性，审计对象的不确定性也处于一个动态变化之中。

2.3 在网络审计的审计效率提高

通过互联网的在线信息交流的特性，全面提升了网络审计信息的收集和分析，并达到信息交流的实时性、动态性。通过信息化的快速发展，在全球的经济活动信息都可以通过在线的交易活动实现，包括资金的周转、信息的交换、投资买卖的实现、贸易结算的全过程。而企业的经营活动信息可以通过互联网来收集处理，降低了以往传统需要大量人力物力等审计方式，经过网络的信息沟通，可以较好地实现数据集中处理，缩短了审计时间，能动态地掌握企业发展的最近情况和内容，实现动态长期的监督效果，有利于审计工作效率的提升。

2.4 网络审计增大审计风险

网络审计的审计风险主要是因为网络经济活动的特性所影响的，表现为：一是在电子商务的高速发展下，企业的经济活动不断虚拟化，交易对象为虚拟性，经济活动的有关记录都依靠电子数据来保存和使用，无纸化、远程化、数字化等信息交流与沟通，改变了传统依靠纸质资料进行交易的经济模式，交易的真实性和可靠性都需要通过数据来反映，企业所在的外部环境更加复杂和多样，需要更高的技术水平和诚信素质的支撑。因此，加大了企业经济活动中贸易的风险性。同时，网络经济的发展中面临着诸多系统风险，加大了审计取证的难度；二是信息化得财务数据真实性还有待确认和分析。因为数据的传输和保存都需要经过对电子数据进行处理，原始性控制难度加大，信息有可能失真，加大了审计的风险[4]。

3 电子商务环境下网络审计面临的挑战

在信息化发展中，电子商务环境下，网络审计在广泛应用中，也面临着挑战，主要为：

3.1 网络审计理论的研究不足

中国的网络经济发展时间不长，处于一个高速发展的阶段，而网络审计理论研究起步更晚，有关审计的体系没有建立和完善，网络财务及其审计的认识处于一个较为模糊的阶段，审计所需要的基础设施条件和软件都处于一个发展的阶段，还需要继续深入分析与实证研究。同时，在理论发展较慢，而实践要求提高的不平衡局面，也对网络审计提出更高的要求。

3.2 依然存在不完善的网络审计的法律及审计准则

在电子商务发展中，网络审计为了适应网络经济在我国的初级发展阶段，参与全球发展中，利用互联网技术发展进行经济活动，审计的新问题不断暴露，并且无法律法规的体系进行约束，包括网络用户的个人隐私，网络知识产权，电子数据的安全性，电子签名的法律认定，电子合同的签订和生效以及其条款的合法性等都存在诸多的争议，没有较好的规范体系，制约了网络审计的发展。而没有形成针对信息化特征的审计准则，也抑制了网络审计的进一步推广[5]。

3.3 有关电子商务经济活动的审计水平无法适应电子商务发展需要

在电子商务环镜下，审计人员应借助审计专用网络，在审查电子销售合同的有效性和合法性还存在无法有效把握的情况；审查电子原始凭证的真实性表现在构成要素填列的完整性、正确性，合规性审核，作为电子商务环境下审计的关键之一，电子原始凭证等明细数据资料真实性的审计还存在困难。由于网络审计的发展还处于初级阶段，对包括电子采购的有效性和安全性、生产过程中产品成本的真实性、电子合同的履行情况及销售完成情况、电子票据或电子货币的合法性监督等电子商务经济内容的不同要素的审计还有很大的不足之处，影响了电子商务的进一步发展。

3.4 网络审计技术水平、安全性、时效性等不高

网络审计需要通过高技术的支持来完成网络审计工作，并要求对整个过程的安全性提供保证。但是，存在网络审计技术不完善或人员技术不足造成的错误或网络系统自身的不稳定或者受到外因影响，严重影响审计过程的良好安全性和工作效果，也缺乏通用的审计软件来推广发展。同时，网络审计具有很强的实时性。由于网络系统是持续运行的，所以停下来接受大规模的测试非常困难，影响了审计人员执行网络审计任务与系统运行的同时进行。

3.5 网络审计的审计风险及审计人员的素质要求的挑战

网络审计的审计风险正是由于电子商务在我国的快速发展和全球经济的全面交流中的特点，发生了无法规避的风险，主要为信息失真风险，数据易篡改等不安全性风险、审计内部控制风险、审计全面性风险、审计要素动态变动性的风险等，当前审计软件的有效性也给网络审计带来严重的影响。同时，在电子商务经济的发展环境下，适应发展的网络审计人才匮乏，而存在诸多审计人员的道德风险的影响因素，包括审计人员的素质不高，审计内部控制不足等。

4 电子商务环境下网络审计应对挑战的主要措施

通过以上分析，我们可以从以下几方面来解决电子商务环境下网络审计面临的问题：

4.1 构建完整的网络审计理论

加强理论研究，建立网络审计理论体系，结合网络经济的发展特点，全面深入地针对网络经济活动特性，结合审计的本质，全面建立网络审计的理论体系，有利于进一步促进网络经济的发展，提高审计的有效性和可靠性。

4.2 完善网络审计的法律法规及其准则

要加强网络审计准则和审计立法的建设，发挥审计工作的职能作用，可以有效地约束网络审计的工作，并对经济活动产生积极的监督和规范作用。在立法方面，需要建立有利于进一步规范审计主客体的行为，有利于规范经济活动不同主体的行为，经济活动有法可依的全面体系。同时，需要加快新的审计标准和准则的制定以指导网络审计工作实践的深入。形成完善的体系来带动网络审计的发展和发挥其规范经济的作用。

4.3 加强电子商务经济活动的全面审计

在电子商务环镜下，审计人员应借助审计专用网络，在审查电子销售合同的有效性和合法性还存在无法有效把握的情况；审查电子原始凭证的真实性表现在构成要素填列的完整性、正确性，合规性审核，作为电子商务环境下审计的关键之一，电子原始凭证等明细数据资料真实性的审计还存在困难。由于网络审计的发展还处于初级阶段，对包括电子采购的有效性和安全性、生产过程中产品成本的真实性、电子合同的履行情况及销售完成情况、电子票据或电子货币的合法性监督等电子商务经济内容的不同要素的审计还有很大的不足之处，影响了电子商务的进一步发展[6]。

4.4 创新技术，推动网络审计技术全面发展

信息化环境下，网络审计的技术需要全面结合信息化的技术发展特性，同时结合网络经济的发展要求，有效地研发审计软件，在审计接口，审计内容的全面可行性，审计的安全性等方面有全面的技术性支持条件，并通过新技术的发展，全面提高网络审计的有效性。

4.5 管理控制网络审计风险控制

管理控制网络审计风险，要对网络经济环境的进一步认识，并对网络系统进行全面跟踪，通过网络系统的安全性和保密性建设，全面完善网络审计的服务数据库，并形成信息共享和信息的有效可靠性。结合相关的技术手段来完成风险的管控成效。

4.6 系统培养网络审计人才

人才的培养与建设，可以有效地带动网络审计的发展，并推广和应用。随着电子商务的发展，网络经济的全面发展，网络审计人员的知识体系建立，需要包括了实体经济的知识结构，又涵盖了虚拟经济的内在要求。同时，需要转变观念，在电子商务区别于传统实体经济活动的影响下，审计人员需要结合经济发展的要求，全面理解和研究网络审计的可行性，建设其应对挑战的基础人才库。

[1]殷锡祥,王德明.电子商务对财务会计的影响[J].财会通讯,2006(10).

[2]高山.浅议网络审计的挑战与对策[J].天津经济,2009(7).

[3]王建军,张召浦.浅谈电子商务环境下特殊会计问题[J].财务会计导刊,2006(8).

[4]曾宪策.网络审计的创新及风险[J].中国审计,2004(9).