新粮集团加强内控制度建设的五点做法

○帕提曼·阿吉

（新疆粮油集团有限责任公司 新疆 乌鲁木齐 830002）

企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。新粮集团构建具有良好绩效的内部控制体系主要从完善企业的控制环境入手，任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是一种氛围，其主要内容包括经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人力资源管理政策和实务；外部环境的影响等。

按照COSO（Com mittee of Sponsoring Or gani zations of the Tread way Commission）委员会在《内部控制—整体框架》中提出的理论，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其具体构成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通和监督。那么，新粮集团是如何建立健全企业的内部控制制度呢？

一、加强集团内部监事会监督，进行全面的风险评估

面临企业内外环境的日益复杂化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，如何判别、分析防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。企业的风险管理就是按公司既定的经营战略，利用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。首先，企业的风险管理要以预防为主，即通过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险。其次，要建立内部监督机构对企业高风险区域经常进行检查，及时发现已存在的或潜在风险。最后，转嫁风险，如购买保险等。总之，企业的风险管理贯穿并渗透于企业控制的全过程。集团公司为了发挥各子公司监事会对企业财务、经营行为的监督作用，进一步规范集团法人治理结构，新粮集团公司颁发了《新粮集团内部监事会管理办法》，办法中指出新粮集团全资子公司监事会由新粮集团公司派出，对集团公司董事会负责，代表集团公司董事会对全资子公司的国有资产保值增值状况实施监督。监事会履行下列职责：检查子公司贯彻执行有关法律、法规和新粮集团规章制度的情况；检查子公司财务，查阅子公司的财务会计资料及与子公司经营管理有关的其他资料，验证子公司财务会计报告的真实性、合法性；检查子公司落实发展规划和年度计划、经营效力、投资回报、国有资产保值增值等情况。

二、健全重大经济业务事项的决策和执行程序

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个新粮集团内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。

控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，新粮集团在制定控制活动时寻找关键控制点。企业一般根据其经营活动的关键领域确定其关键控制活动，一般包括对人的素质、任职资格以及业绩考核的控制，企业运营的控制，包括计划决策管理、销售收款、采购付款、财产物资管理、质量管理、融资投资管理、资金管理控制等，以及对内部信息系统的构建、内部监督机构运作等方面进行的控制。重大经济业务事项主要包括四方面，即对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项。

在对外投资方面，制定了《新粮集团对外投资管理制度》。规定集团财务部是集团对外投资的核算和监督的主管部门；集团由资产管理部、财务部负责对联营、合资项目的立项、投资和停业解体等审批管理。独立企业的立项、投资和停业阶梯等审批管理工作按投资隶属由母公司或有关子公司负责。各子公司、直属单位在办理联营、合资企业立项时必须进行可行性论证和经济效益的预测，并要吸收财务人员参加，掌握投资对方的自信和资产情况。凡不具备联营、合资经营条件的不得立项；具备联营、合资条件的，由主办部门办理申请立项手续。经批准立项的联营、合资合同（或协议）和企业章程在合同或协议签订后20天由有关子公司、直属单位报集团公司财务部部备案。

在资产处置方面，制定了《流动资金管理》、《固定资产管理》、《无形资产、递延资产和其他资产管理》等一系列的资产管理办法，对每类资产的处置都做出了明确的规定。

在资金调度和其他重要经济业务事项的决策方面，制定了《新粮集团资金使用管理制度》规定各单位的所有收入和支出一律入账，不允许发生账外资金；各单位的所有资金都要纳入资金预算收支安排。资金预算安排必须经过集体讨论：年度资金预算，报职工代表大会审定；季度资金预算，报经理办公会审定；月度资金预算报主管经理审批新粮集团各单位，均不得以个人名义在境外投资。未经集团公司批准，各单位不得投资经营股票、债券、外汇、贵金属、商品期货和房地产交易等风险业务或代理业务。

为了解货币金管理中存在的账户设置过多，资金沉淀资金，还充分发挥了资金集中的优势，制订了银行存款周报制度，及时了解各子公司一周银行存款主要收支余额情况，为集团公司节省了大量财务费用。

三、定期开展财产清查

财产清查，既是加强财务管理的一项重要制度，也是加强会计核算和会计控制的一项重要内容。新粮集团在准备年终决算前，每年11月底要对整个集团的财产按照《新粮集团财产清查程序》开展财产清查工作。通过财产清查，确定集团各项财产的实存数，查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，以便制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。

四、强化内部审计

加强企业的内部监督，确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。

内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度的提供建设性建议，为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。

新粮集团十分重视企业内部审计，在集团化改造以前，新粮集团专门设置了监审部，承担新粮集团的内部审计工作。监审部归集团公司直接领导，直接对集团公司负责。监审部根据《审计暑关于内部审计工作的规定》和《内部审计工作规范》，开展独立、客观的内部审计工作：围绕真实，合法，效益的目标，对新粮集团的财务收支进行合规审计；对离任的经理开展任期经济责任审计；积极开展工程项目预算决算审计；围绕改善经济管理和内部控制制度开展专项审计。通过内部审计，促进增收节支，充分发挥了内部审计经济监督的职能作用。

五、建立统一的管理信息系统划分并明确会计相关人员的

职责权限

管理信息系统，就是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员，以及企业外的有关部门（人员）提供信息的系统。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担道德责任，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。

一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果，具体讲，应有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递（包括纵向的和横向的沟通传递）给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。

办理经济业务事项，并对经济业务事项进行确认、计量、记录和报告，涉及许多人员，包括审批人员、经办人员、财物保管人员以及负责办理会计事项的记账人员等。为了有效监督、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务实习的顺利进行，新粮集团颁发了《新粮集团会计人员的职责分工》、《计财专业规章制度》等，明确规定了经纪业务事项、会计事项的审批人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员实行职务分离和权责相互制约。

除了上述五个方面，新粮集团在内部控制的其他方面也做了一些有效的探索，如：为了保证账证相符、账账相符、账表面相符，新粮集团专门制定了《新粮集团会计核算制度》，对会计凭证、会计账薄、会计报表的填制、登记和编报都做出了严格的规定；随着集团的发展和对外投资的增加，对投资项目和控股子公司派驻财务总监的工作进行积极的探索；注重人事任免中的利害关系回避，加强预算管理、业绩考核与评价、风险分析、系统监测等。由于建立了一套合法、有效、完整和科学的内部控制制度，并注意抓贯彻落实，从而使新粮集团的内控工作得到大大加强。

[1]张文贤、孙琳：内部控制会计制度设计[M].立信会计出版社，2004.

[2]李荣梅、陈良民：企业内部控制与审计[M].经济科学出版社，2004.

[3]潘秀丽：企业内部控制研究[M].中国财政经济出版社，2005.[4]杨静、晋菘：加强和完善企业内部控制应理顺的关系[J].经济师，2006（7）.

[5]全面提升企业经营管理水平的重要举措——财政部会计司司长刘玉廷解读《企业内部控制配套指引》[Z].2010.