提高会计师事务所信息质量的策略分析

南通阳光会计师事务所有限公司 倪艳红

近些年来，我国社会经济得到了迅速的发展，会计师事务所作为经济鉴证类，中介机构在社会经济生活中所发挥的作用越来越重要。与之相适应，我国会计师事务所在数量上已经得到了极大的增加，各地也出现了一些规模较大的所。但由于我国注册会计师行业起步较晚，发展迅速，从而导致审计信息质量不高，审计失败案件的发生十分普遍。因此，提高会计师事务所信息质量，促进会计师事务所审计作用的更好发挥已成为当前亟待解决的问题。

一、会计师事务所的信息质量问题综述

信息质量是会计师事务所审计业务中的核心内容，信息质量的高低在一定程度上决定了企业价值能否真正提高。首先，从长期发展的角度来看，会计师事务所的信息质量同其规模化结合的意义十分重要。整个会计职业中，信息审计是其价值所在，信息质量不高，其发展便无从谈起。信息质量始终是会计师事务所审计品牌的重要核心，并以此为基点扩展到其他业务。相关部门通过对会计师事务所信息质量的系列检查，对当前我国会计师事务所的信息质量问题进一步明确，其结果显示并不理想。具体表现为：执业质量上，风险导向审计基本上未实施；在实质性程序审计中，未执行货币资金和应收、应付等往来帐款的函证，且未实施替代的必要程序，审计采用抄帐的形式，对资产、损益类科目未实施审计的必要程序；三级复核更多被形式化，一些会计师事务所在档案管理上较为混乱。总之，我国会计师事务所的信息质量问题十分普遍，这充分表明其仍不完善，处在发展的过程当中。因此，如何促进会计师事务所信息质量的提高，将成为日后不断探究的重要课题。

二、会计师事务所存在信息质量问题的原因

(一)审计市场的不合理结构影响了信息质量

研究表明，信息质量同审计市场的集中度呈现出正相关的关系，市场进入与退出的壁垒越高，其信息质量也越高。然而注册会计师的业务专长并没有提升信息质量，而是在一定程度上降低了信息质量。此外，信息质量同审计市场地域性间的相关关系并不明显。当前，我国审计市场的不合理结构，更多表现为：一是进入市场的壁垒不高；市场地域色彩严重，地区上存在着明显的分割现象等。二是审计市场集中度不高，无序竞争现象突出，事务所以低价竞争，却只能依靠对审计程序的削减才能降低审计成本，造成信息质量普遍不高。三是当前注册会计师业务的专业化优势并未得到明显的体现，事务所及注册会计师并未因自身卓越的专业技术能力获得订单或相应的报酬，从而导致了重视合作关系，轻视专业技术水平的现象。这些现象的存在，说明我国的审计市场结构具有不和谐性，从而造成注册会计师不规范行为的出现，对注册会计师发现、上报财务舞弊现象的概率产生影响，进而导致会计师事务所审计信息质量低劣。

(二)事务所客户重要性影响了信息质量

会计师事务所客户重要性会对信息质量产生影响，并呈现出显著的相关性。我国的会计师事务所当中，服务于上市公司审计的规模普遍不大，且市场的分散程度很高，从而致使审计市场存在着非常激烈的竞争，恶性竞争的现象也是时常发生。对于总体的审计市场来讲，他们不需要，甚至是不希望信息的审计是高质量的，这就使得许多会计师事务所为保住大客户，而在审计强度上妥协，从而导致更加突出的信息质量问题。事实表明，我国许多的会计师事务所对于信誉保护的动机要低于对客户的依赖。越是重要的客户，客户对于信息质量的影响就越大。

(三)会计师信息透明度影响了信息质量

在我国企业当中，会计师信息的质量呈现出明显的差异性，且在透明度上亦参差不齐。优良的企业更愿意选择知名度高、规模大的会计师事务所来进行会计信息的审计，而透明度相对不高，且信息质量差的企业则更多将中小会计师事务所作为选择的对象，相对低廉的中介费不但节约了成本，亦能满足一些违规要求，能够就自身财务报表增强客观性。相对的，我国的中小会计师事务所为了包揽业务，留住客户，也会去迎合企业这种不良的需求与动机。

上述三方面的内容是当前我国会计师事务所信息质量普遍不高的原因，故在就如何提高会计师事务所信息质量的问题上，应当以此为出发点，并结合审计实际，制定合理的提高策略，从而是制定出的策略具有科学性和可行性。

三、提高会计师事务所信息质量的有效策略分析

(一)对注册会计师师同企业管理层的共谋行为进行严格的约束

合谋行为指双方暗地私自配合，来降低虚假财务报告日后曝光的概率，其形式十分恶劣。因此，应以对注册会计师的改变为基点，强化监督注册会计师的力度，最大程度地减少欺诈损失，降低注册会计师被解聘的损失。当前，我国会计师事务所还广泛地存在着中小所众多，鱼龙混杂的现象。除国际“四大”及国内一些大所外，合谋行为在很多时候都成为了“公开的秘密”，“购买会计意见”层出不穷，甚至出现了在企业需要投标、报送资质时，委托事务所无任何审计证据与审计程序便出具历史审计报告，伴以公开叫价的情况。这些现象，都是严重违背会计师事务所质量控制的。因此，首先，在行业管理与行业自律方面，财政部或注协应对会计师事务所的独立审计实施严格复查，对于查处问题，应给予严厉的处理，并对相关责任人以民事、行政处罚等。其次，要改变注册会计师同企业所签订的契约形式，但因当前短期的企业治理优化要想奏效很难，故必须强制安排会计师事务所的轮换制度。企业在对会计师事务所的更换应向监管层提出申请，且保证注册会计师师的申诉权。

(二)制约会计师事务所的自主选择

被审计企业不应进行会计师事务所的自主选择，而是应由企业相关利益者来享有最终决定权。董事会决策是企业相关利益的意志反映。因此，应以规章制度为严格依据，由董事会来决定参与审计的会计师事务所，以解决会计师事务所易受制于被审计企业的现状。而对于国有企业来讲，则可由上级主管机构来对其外部审计事务所进行选择，以确保事务所及会计师的独立性，有效防止因双方关系密切出现虚假审计报告的现象。此外，强化会计师事务所内部管理，对注册会计师实施法制教育与道德教育，进一步对审计行为加以规范，树立起自身良好的形象与信誉，使其能够有效、公平地参与到审计行业的竞争中去。

(三)优化会计师事务所人力资源环境

当前，我国会计师事务所当中，相当一部分在人力资源配置上呈现出典型的金字塔结构。这一现实下，应以项目审计的不同需求为着手点，通过合适助理人员的选择来使组织结构具有开放性，从而能够满足各种用户的不同需求，进一步强化了助理人员间的相互交流与沟通。此外，流动于不同项目中的人员，能够加速所内各种审计优秀经验的传播，加之助理人员与项目经理的相对选择，使得事务所人员竞争具备调动性，进一步促进了会计师事务所人力资源配置的优化频率。

(四)建立审计行业失信联防机制

会计师事务所行业协会的作用应得到最大程度的发挥，通过一定程序与机制的建立，来强化审计行业操守与信用的制度性安排，强化审计服务内容规范性，促进审计行业自律性的增强。同时建议建立职业道德机制，完善相关立法，增强行业监管力度，对审计行业内的弄虚作假与违规行为进行严厉的打击。进行行业失信联防机制的建立，以行业自律有关规定为依据，引入黑名单措施，并合法地在相关行业、行业内部以至于更广范围内传播，运用市场力量来对失信者加以惩处，并进一步强调司法组织的介入。

四、结束语

质量控制既是会计师事务所生存和发展的基本条件,又是注册会计师职业赢得社会信任的重要保障。随着我国社会主义市场经济的不断完善，提高会计师事务所信息质量已成为亟待解决的社会问题。为进一步提高注册会计师行业的执业质量，促进行业科学发展，2010年2月，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师协会关于加强会计师事务所质量控制制度建设的意见》（会协[2010]8号），对会计师事务所建立健全质量控制制度，实施质量控制制度提出了九条意见。各会计师事务所应以此为契机，根据行业协会的要求，以加强质量控制制度建设为基础，促进会计师事务所的持续健康发展，从而实现会计师事务所信息质量的稳步提高，更好地服务经济社会发展的大局。

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