医院物资采购内部审计初探

驻马店市精神病医院 张建立

医院的“物资”是指医院在业务活动和工程建设中所使用的药品、卫生材料、低值易耗品和固定资产等。物资采购是医院业务活动持续的关键环节和保障，同时也是医院业务活动的一部分是较容易出现漏洞的环节，如果不严格加以控制管理，势必会给医院带来不必要的浪费；如果不重视采购环节的审计管理，会出现材料物资价格不实和材料物资质量低劣等现象。实行物资采购内部审计是为了改善物资采购质量，降低采购费用，维护医院的合法权益，促进经济持续增长和社会效益目标的实现。因此，医院要对采购过程和采购物资进行严格的内部审计。

一、物资采购内部审计的内容

医院物资采购内部审计是对医院物资采购全过程实施的监督和评价。医院物资采购内部审计的主要内容包括审计物资采购的内部控制情况、采购计划、合同、招标情况、供货商选择、采购数量、价格、质量、保管、结算付款以等事项。

根据医院规模的大小、业务量的多少、内部审计部门人员配备等的不同，内部审计可以采取项目审计和过程参与式审计两种形式。

二、物资采购前期审计

即各项审计工作在具体实施物资采购前就进行计划与安排。主要包括：

(1)制定年度审计计划，确定审计目标。

(2)制定项目审计计划和审计方案。

(3)审计内部控制执行情况，包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。

三、物资采购过程的内部审计

主要是对采购计划、价格、合同、执行等方面的审计。

(一)采购计划审计是对医院采购计划中所列规格、单价、数量、采购方式和供货商情况等的真实性、合理性和有效性等进行的审计

1、审核采购计划编制依据的可靠性

看其是否与医院业务活动相协调、是否符合医院的存货政策、采购政策和资金管理政策。

2、审核采购计划审批程序的合规性

看其是否根据需要编制物资采购计划，计划是否经分管领导审批，在过程参与式审计方式下，采购计划应先交内部审计部门审核，再报经分管领导审批。

3、审核医院采购计划内容的合理性

主要审核价格变动是否合理，采购数量与库存是否相适应，采购方式中应重点审核招标采购方式，看招标、开标、评标和定标过程中有无违反规定程序、私自与供货商串通、泄露招标信息等情况，招标采购的价格是否合理。

(二)采购报价审计

看其内容的完整性、价格标准确定的合理性和申报程序的规范性等内容。

审核《医院采购价格申报单》填列的完整性，看其是否包括物资品名、规格、型号、数量、单价、金额、使用部门、技术要求、供货单位等项目。

报价的合理性，审查价格信息收集的准确性、及时性、有效性、价格标准确定方法的适当性和计算结果的正确性，价格标准构成内容的全面性、申报价格的合理性、有无高估虚报、随意压价、是否进行综合比价、比质比价、审查价格信息部门是否根据确定的价格标准，在测算评估、对比分析的基础上，确定报价和相关费用的合理性和公允性，并提出核定意见，报价不合理的，相关部门不予批准，并提出修改价格的建议或者核定一个最高控制价格。物资采购部门应在核定的价格控制标准范围内进行采购。

(三)对采购合同的审计

是对采购合同的合法性、完整性和有效性等所进行的审计。主要审核合同签定的合规、合法性、合同条款的完备性及合同内容是否得到全面、严格的履行，是否专门机构对合同进行归档和保管。

(四)物资采购计划实施情况的审计

是指对采购物资验收、入库、计量、价格、和货款支付等业务执行的适当性、合法性、和有效性等所进行的审计。

1、采购方式实施情况审计

主要审查采购部门是否按采购计划、申报单确定的采购方式和供货商进行采购。

2、质量控制执行情况审计

主要审核有无制度、规定，规范采购人员、质检人员与保管人员的行为，防止其串通舞弊；物资保管人员验收是否严格，有无以次充好、以劣充优、不合格物资入库等问题。

3、计量标准审计

主要审核验证计量的准确性。

4、价格执行情况审计

主要审查物资采购是否按批准价格执行。

5、仓储保管情况审计

主要审查仓库物资存放保管情况，是否实行ABC分类管理法，储备定额是否合理。

6、采购票据审计

主要审查采购的票据是否齐全，是否按顺序编号、填写内容是否正确、合规、手续是否齐全。

7、购负责审计及付款执行情况审计

主要审查负责的确认、应付账款的登记是否正确，付款及预付款的处理是否合规、及应付账款余额的整体合理性。

四、物资采购后续审计

根据获取的相关资料及被审计单位的反馈意见，进行合理分析，对审计中发现的重大问题和重要建议，要以文件的方式，编制审计工作底稿，考核审计建议所达到的效果，提交后续审计报告。

五、常用审计方法

物质采购内部审计常用的审计方法有详查法、抽查法、复核法、分析法、复算法、盘点法、鉴证法抽样法、观察法、询查法、源头审计法、全面审计法、简单审计法和重点审计法、终点审计法等方法。

六、医院物资采购中的风险管理

物资采购的风险管理包括物资采购风险识别、评估和应对策略。重点审查是否有相应的管理部门参与了物资采购风险的评估，对物资采购风险的识别是否全面、办法是否适当，有没有防范和化解措施及相应的应急预案，确保物资安全合理的库存量。

七、医院强化物资采购内部审计的几点意见和建议

医院物资采购内部审计是医院审计部门对医院物资采购的审核、监督和评价，经过审核和评价经营活动及内部控制的适应性、合法性和有效性来促进医院经营目标的实现。医院物资采购是不被重视、最容易出现问题的环节，也是内部审计中最薄弱的环节和重点。在平常工作中，强化物资采购的内部审计是十分重要的。

(一)强化内部审计的独立性和重要性

医院要按照卫生部指定的《卫生系统内部审计工作规定》，健全内部审计的职责、制度，依照内部审计人员的工作权限，积极开展审计工作，确保医院各项经济活动的真实性、合法性和有效性，使内部审计部门真正成为医院内部独立的、重要的监督、管理、咨询部门，医院要赋予内部审计在医院管理中的独立地位和权威性，为他们创造良好的环境，让内部审计充分发挥其在物资采购中的监管作用。

(二)进一步健全内部控制体系

进一步健全内部控制体系，加强和完善对医院物资采购活动的监督控制，可以保证医院资产的完整，可以促进医院建立完善内部控制体系，重视内部审计工作。

(三)强调内部审计部门的独立性

不管是进行何种审计，最关键的在于具有独立性，按规规章制度和职责权限办事，减少行政干预，这样才能保证审计的公正和客观。物资采购内部审计工作的效果如何，和院领导的重视程度及其所赋予的权力大小有很大关系。在物资采购审计中，内部审计是医院健全完善自我监控自我约束机制、保障医院利益的重要手段，是医院经济管理体制的一部分，因此内部审计部门的地位必须独立于医院的其他部门。内部审计部门有权根据审计结果提出纠正、处理物资采购中违反财经法规行为、改进物资管理、提高管理效益的意见和建议。

(四)提高内部审计人员的政治及业务素质

配备专职审计人员，内部审计人员应具有审计、会计、经济管理、工程技术等相关专业技术和业务能力，工作中应当严格遵守内部审计准则和内部审计人员职业道德规范，依法审计，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。这样才能保证审计工作的质量和效率。由于在医院物资采购牵涉多领域的知识和技术，因此内部审计人员必需与时俱进学习多学科的知识，特别是计算机技术知识，熟悉各种软件的应用技术，这样才能在内部审计中发现问题、解决问题，发挥内部审计在医院经济管理中的应有作用。

[1]中国内部审计协会.中国内部审计规范[M].北京：中国时代经济出版社， 2005（9）

[2]全国高级会计师资格考评结合考试教材编写组.高级会计实务[M].北京：企业出版社，2007（6）

[3]卫生部规划财务司.卫生系统内部审计工作规定释义读本.2007(9)