港口集团企业内部会计控制探析

闫宝华

（枣庄市管港航理局，山东 枣庄 278000）

新《会计法》明确提出“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，单位内部会计控制制度作为会计监督体系的重要组成部分。在建设和维护社会主义市场经济秩序，建立现代企业制度，强化内部自我约束机制，提高会计信息质量等方面发挥着十分重要的作用。港口集团企业内部会计控制的健全有效，对其合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略都具有重要意义。

1 港口企业内部会计控制制度有效性的特征

一套有效的港口企业内部会计控制制度应具有以下特征：

1.1 具有标准性

内部会计控制制度应该有一个考核评价的标准，既能作为衡量各岗位及人员工作业绩的主要依据，也适用于内部会计控制制度有效性的考核和评价。内部会计控制制度的标准可以分为定量和定性标准两类。定量标准如吞吐量、装卸量、每小时装卸量、每TEU的设备折旧费、人工费、燃油耗费、资产的保值增值率等。定性标准一般难以量化，如组织机构设置的是否合理等。

1.2 具有适用性

在制定港口企业内部会计控制制度时，既要考虑到国家在一定时期的经济发展水平和宏观调控政策，更要根据港口企业的经营业务特点与内外环境的实际情况，根据港口企业的特征以及港口企业的管理体制，设置内部控制制度。

1.3 具有全局性

企业作为一个有机整体，内部会计控制作为管理过程的一部分，应该与整个管理过程相结合，并对企业的整个管理活动进行监督和控制。因此，在设计和实施内部会计控制制度时，要从企业的整体利益出发，着眼于全局，注意内部会计控制制度的严密性和协调性，以有效组织、协调各业务活动等有关各方为单位整体目标的实现而努力，保证各责任中心的目标同单位的总目标一致，各责任者的利益与单位的整体利益相一致。

1.4 具有及时性

内部会计控制制度的目标之一就是保证相关信息的准确性与可靠性。现实情况复杂多变，单位的计划执行中有时会出现失常或发生未预料事件等特殊情况，因此，控制信息不仅要准确，更要及时，否则，内部会计控制系统可能会失效。一个真正有效的内部会计控制整体框架不仅应能反映其实施中的失常情况，而且还应能够预测或估计未来可能发生的变化，及时发现可能出现的偏差，这一方面要求内部会计控制系统能及时准确地提供控制所需的信息，另一方面要尽可能采用前馈控制方式或预防性控制措施，一旦发生偏差，就对以后的情况进行预测，使控制措施针对未来，更好的避免时滞问题，使纠偏措施的安排具有一定的预见性。

2 内部会计控制的内容

2.1 岗位设置与分工：港口集团企业财务会计机构内部工作岗位设置，依据内部控制制度关于不相容职务分离的原则，应设置财务负责人岗位、出纳岗位、会计核算岗位和稽核岗位。在岗位设置与业务分工中必须坚持相互制约、相互监督的原则。财务负责人不得直接办理资金的收付及填制记账凭证等业务；需经授权或批准后方才能办理的业务在未经负责人授权或批准之前，执行人不得办理该业务；财务印件、银行予留印章应由财务负责人、稽核人和经办人分管，不得将财务印章、银行预留印章交由一人保管；会计岗位连和出纳岗位必须分开，会计只对本岗位的业务进行核算，不得兼办该业务的货币资金收付业务；出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的翳记丁作，不得兼办会计核算业务。稽核人员不得兼管货币资金收付和记账报账业务等。

2.2 资金收支控制。资金收入业务中应主要抓好银行开户环节控制和收入存款环节控制。必须按照中国人民银行关于银行账户管理办法的规定和各项贤会管理的要求在银行开设账户。凡属单位的资金除国家规定应由有关部门单独管理的外，其余资金都应由财务部门进行集中统一管理，收入款项要及时全部交给财务部门，其他部门不得私收私存。

2.3 业务处理程序和标准。港口集团企业的财务会计部门应当根据《会计法》和财务制度的规定及《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等内部管理制度的要求，对每一类会计业务规定明确具体的业务处理程序和业务处理标准。会计业务处理标准主要包括：应执行的会计制度、应执行的财务管理规则、业务处理程序、会计核算基础工作等。港口集团企业的会计核算业务多，资金种类多，管理要求严，政策性强。每一类会计业务国家都规定相应的会计核算办法，每一种资金国家都有相应的财务管理规定。财务会计人员应按

规定进行核算和管理。港口集团企业的会计核算必须符合《会计基础工作规范》的要求。不论是自制原始凭证的设计与传递、会计账务处理、财产清查和会计报告编制，还是会计核算资料和会计档案管理等都应当尽力作到规范。

2.4 稽核与监督。稽核应以财经纪律、内部控制制度、经批准的资金收支计划等为依据，对财务收支和会计资料进行审查和核对。日常业务审查的重点应是会计凭证和会计账簿。在日常审查的基础上定期审查会计报告，审查时既要审查每一笔资金收支业务的真实性、手续凭证的完备性、业务处理的合规性、账簿和报表数据的正确性，也要审查单位总体的财务状况，注意检查资金的流量和流向，评价单位的资产负债情况，预算或计划的执行情况，各项借款合同的履行情况等。在核对账目方面，特别要注重银行存款账目和银行对账单的核对．有价证券账目和有价证券实有数的核对，借款合同与借入款项的核对、资金拨付数与资金支出计划的核对，往来款项与债权、债务方定期核对等。

在财务部门内部稽核的基础上，定期接受内部审计部门和国家机关等监督部门的审计和监督，对发现的问题进行认真纠正，保证财务管理和会计核算真实、合法。

3 利用现代网络技术进行远程监控，为财务监管提供技术保障

港口集团企业应利用现代网络技术，建立起覆盖整个集团的网络系统。在网络环境下，企业财务活动可以进行远程处理，进行实时监控，同时也可实现财务与业务的协同，大大提高财务、经营等各方面信息的传播、处理、反馈速度，以提供给集团决策层最新、最全面的相关数据资料，使其所做出的决策更其实效性、准确性，产生最优的决策方案。

当然。网络技术的应用也将使企业承受一定的财务风险。电子商务、网上银行、网上投资、网上结算．网上报税等业务的发展，直接将会计核算及财务监控带人一个更广阔的领域，如果有效监督机制跟不上，就会给经济犯罪打开方便之门，将严重威胁到企业财务安全，因此，企业必须采取相关措施加以防范。

综上所述，随着港口集团企业规模的扩大，企业财务管理越来越重要，财务内控监管是企业财务管理的核心，也是实现企业约束机制的重要手段。同前，会计数据失真、私设小金库、设账外账、投资失控、担保混乱等现象时有发生。导致企业国有资产大造流失。企业经营陷入恶性循环。其中很重要的原因是财务监控制度不完善、监管责任未落实。世界会融危机后，港口集团企业挑战与机遇并存，要适应目前形势的发展。就必须适度扩大集团企业规模．同时完善集团企业内部的控制制度，加强财务监管，提高企业集团的竞争能力。

[1]李明辉，唐予华．内部会计控制规范—基本规范的理论突破与修订建议[J].上海会计，2003年第3期.

[2]袁志明．对外投资内部控制制度设计[J].上海会计，2003年第3期.