浅析企业会计控制现状及对策

张谷超

（黑龙江省富裕牧场计财科，黑龙江 富裕 161241）

1 内部会计控制的基本内涵

企业的内部控制实质上是由控制措施与程序组合而成的控制系统，它具有明确的控制目标、完整有效的控制功能、健全完善的控制机制。内部会计控制则是指企业为了保证业务活动的有效进行，防止、发现、纠正错误和舞弊，保护资产的安全、完整，提高会计信息质量,确保有关法律法规和各项规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序的总称。从系统论的角度看，内部会计控制正是企业内部控制这一系统的组成部分，会计控制子系统。

2 内部会计控制主要内容

2.1 货币资金控制

货币资金具有收付频繁、携带方便、属性易变的特点，作为一种资产，具有流动性强的特点。这些特点使得货币成为经济犯罪中最容易遭到窃取的资产，同时也是各种违法犯罪行为的根源。因此，企业要强化对货币资金的内部控制，建立健全相应的控制制度，具体要做到以下几点：

第一，企业财务支出要有严格的程序，收入要做到快速及时的入账。第二，现金的收入和支出要同账务分离。第三，先进坐支要被严格禁止。第四，加强企业内部对先进收入和支出的审核。第五，账务和实际相符合，对现金定期进行盘点。

2.2 实物资产控制

企业资产中所占比重最大的就是实物资产，包括各种原料、设备以及厂房等，其中存货居于中心。因此在实物控制中，首要任务是对存货进行控制。企业存货具有规格多样、存放分散等特点。因此存货控制要加强对盗窃的防范，同时要注意对存货损毁和流失的控制。

2.3 对外投资控制

为了最大限度的追逐利润，企业往往将自己的一部分利润转移到别的企业，从而获得另一部分的资源，企业这种通过分配来增加的财富就是投资。与其他企业业务相比，投资具有交易次数少、单笔交易金额大、高风险、高回报的特点。由于单笔交易数额较大，投资活动的决策十分重要，决策失误会造成巨大的损失，造成企业陷入沉重的财务负担，甚至因为资金周转不灵而破产倒闭。

2.4 成本费用控制

企业在日常生产经营活动中产生的耗费就是企业的成本费用，包括：直接成本、管理成本、营业成本以及财务费用等。通过科学的防范，对开支进行合理的控制，利用最少的资源获取最大的经济效益是企业成本费用控制的核心目标。因此，企业应该对成本费用的各项指标进行分解，制定一整套成本费用标准，进而建立完整的成本费用控制系统。对成本费用实行严格的差异控制，禁止对成本费用差异人为的随意调整，防止会计信息的虚假。具体要做到以下几点：

第一，对成本计划和成本定额进行科学合理的编制。第二，是否合理确定成本项目的设置、生产费用的归集、间接费用的分配标准、成本计算期。第三，企业分部门对分解的成本进行执行情况考核，决定奖惩措施。

3 企业会计内部控制中存在的问题

随着我国企业改革的不断深入进行，兼并破产、资产重组时有发生，现代化的企业制度随着改革开放的深入而获得长足的发展。但是企业内部控制尤其是会计内部控制还存在很多问题，如：内部控制机制缺乏、控制力度薄弱等，这极大的延缓了企业进步的速度。

3.1 风险防范意识淡薄，内控制度流于形式

我国的会计制度随着防范金融风险的需要和会计业务的发展有了很大的发展。但是还存在很多的不足，一些会计人员事业心、责任感缺乏、业务不规范、没有做好保密措施，彼此都知道对方的口令、密码，使内控制度的建立与考核严重脱节，甚至部分内控制度形同虚设、流于形式，造成有章不循、有令不禁的现象。

3.2 法人治理结构不完善，致使会计控制的监督

企业内部人治现象严重，缺乏相应的约束机制。企业的所有者既有决策权同时又集监督权于一身，致使决策权于所有权相重合，使企业的控制权完全落入经营者的手中，导致企业管理失控、资产流失，业绩长期下滑。

3.3 会计人员素质参差不齐

企业日常工作中，会计负担繁重，很少有时间去掌握新的业务和知识，因而不能使自身素质得到及时的提高，知识老化现象严重。同时，由于工作的需要，会计部门的人事变动十分频繁，原有熟练的会计人员被调离熟悉的工作岗位，而新来的会计人员需要一个逐渐适应的过程才能熟练的掌握本岗位的工作，在这个适应过程中，老会计帮助新会计的现象十分普遍，本来这是一个非常好的现象，但是这样也会导致新来的会计人员对老会计人员，盲目的信任，也使得原来会计部门的一些陋习传授给新会计，难免会出现一些差错失误，在一定程度上也影响了内控制度的落实。

3.4 财务总监制度有待完善

我国一些企业已实施财务总监制度,总体上看取得了良好的效果。但是在实际中，企业的财务总监大多都是由企业原来的总会计师和财务总监直接转化而来的，这样问题就产生了，这种方式产生的总监由于缺乏权威性,很难起到监督作用。

4 建立完善企业会计内部控制的对策

4.1 加强检查，强化监督

通过检查过程，表扬奖励对制度执行好的，严肃处理检查中发现的不遵守会计规章制度的会计人员。另外在经常加强检查的同时，还要对各项规章制度的执行情况进行经常性的指导，及时发现各项规章制度在具体执行过程中遇到的问题，并及时反馈给上级，以利于各项规章制度的不断充实和完善，严禁弄虚作假，确保会计信息的准确性、真实性、合法性。

4.2 完善法人治理结构

完善的法人治理结构，只要规范去做，必然带有制衡和监督约束的功能。企业必须理顺现有管理体制,改变目前企业管理的产生路径，解决董事会弱、经理班子强、监事会形同虚设这种现象。首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。其次是实行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,引入外部的独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力量,最大限度地维护所有股东的权益，从而加强内部管理控制。

4.3 构建以财务预算为基础的财务管理

预算体系把企业一定时期内各种生产经营活动及其可能发生的收支全面、综合地反映出来,通过预算指标的分析和全面预算,使得预算的实现有了坚实可靠的基础,使得所有者对其保值增值目标的实现有了信心。但是在推行预算管理的过程中,需要注意:一是企业必须建立健全的预算管理组织。二是企业应该有所侧重,不能面面俱到。三是注重预算分析,加强预算结果的考核。

4.4 完善财务总监委派制

确定财务总监的监督职能,强化财务总监的权威性。在财务总监的业绩评价上,不能只考虑财务总监的工作业绩与所在企业效益挂钩,要使财务总监利益在一定程度上脱离所在企业,增强财务总监监督职能。

[1]郭令秀.企业应如何加强内部会计控制[J]成都行政学院学报(哲学社会科学),2006,(05).

[2]周佳,田华秀,项金燕.浅论货币资金的内部控制方法[J].消费导刊,2008,(12).

[3]陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设[J].改革与开放,2009,(12).