基于财务风险防范视角的高校会计制度改革探讨

薛武昭 等

摘要： 随着我国高等教育体制改革的不断深化，高等学校的办学体制、经费来源、后勤社会化、校办产业管理等内外部环境都发生了深刻的变化，为进一步防范高校财务风险，规范会计行为，2009年财政部会计司启动了高校会计改革工作，并对现行的《高等学校会计制度（试行）》进行了全面的修订。本文从风险管理理论与高校会计制度改革关联性分析出发，分析了目前高校财务风险下的会计信息质量，最后从风险防范视角探讨高校会计制度改革。

Abstract： With the unceasing deepening of China's higher education system reform， the inside and outside environment of higher school， such as education system， funding sources， logistics socialization， and school-run industry management has undergone profound changes. To further prevent the financial risk， and standardize the accounting behavior， in 2009， the Ministry of Finance Accounting Department launched the college's accounting reform work， and revised the current of the Higher School Accounting System （Try out）. Staring from the relevance analysis of risk management theory and the accounting system reform， this article analyzes the quality of accounting information under the current college financial risk， and finally discusses the accounting system reform from the angle of risk prevention.

关键词： 高校；财务风险；会计制度改革

Key words： colleges universities；financial risk；accounting system reform

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）03-0158-03

1 财务风险与高校会计制度改革

高校财务风险是指由于多种因素的作用，使高校不能实现预期财务收益，从而产生学校账面价值难以支付到期应付的贷款本金和利息，给学校造成损失的可能性。近几年，我国高校的招生数量在逐年的增长，很多学校也都在扩大办学规模，伴随着这些变化，高校对资金的需求也越来越大。但是当前的国家财政拨款和学费的收入很有限，远远满足不了高校日益增长的资金需求，因此，有很多的高校只能去银行贷款，但是很多高校盲目的贷款，造成了高校资产严重负债，并造成严重的财务风险。随着教育体制改革，高校作为独立法人实体，开始关注并重视财务风险的管理。

高校财务风险是指一个高等院校的财务状况在长期平衡状态下出现的失衡现象。收支不平衡，收入无法满足支出。其具体表现是由于财务管理预测结果不到位或因进行了自身难以承受的经济活动而导致的损失，突然出现的政策变化，政治形势的变化，经济形势的变化而造成的经济损失，都可能会导致大学不能维持正常运行。高校财务风险主要表现在主观愿望与客观现实的背离，预期财务结果和实际结果的差异。

2 高校财务风险类型及成因分析

高校的资金活动，具有一定的特殊性，如果说企业是为了盈利，那么高校得目的则是维持现状和发展教学和科研事业。因此，为了解决财务风险问题，我们应该根据高校自身的特点来研究。

2.1 教育资金的筹集引起的风险 由于资金来源渠道和筹资方式呈多元化，在筹资的过程中，资金来源不同而有不同的成本和投资回收期，还可能导致决策失误，管理措施不当，从而使得资金的使用效益具有很大的不确定性，导致筹资风险。高校筹资风险主要表现在银行贷款方面。随着高校逐渐面向社会自主办学的新模式的实施，高校都努力抓住发展机遇，千方百计的增加教育投入，改善办学条件，吸收人才，加快发展。高校要发展，投入是至关重要的。

近年来，黑龙江省加大了对高等教育的投入，并被列为全国高等教育综合改革三个试点省份之一。通过深入推进“六大工程”建设，取得了良好的结果。但我们必须清醒地看到问题。黑龙江省，与其他省份相比，仍属经济欠发达地区。虽然每年财政拨款投入很多，教育经费也在逐年增加，但由于黑龙江的财政基数小人口多，属于穷省办大教育。因此，每年的财政拨款仍然无法满足高等教育的需求。随着招生规模的扩大，引发了校园建筑面积增加，评估过程的基础设施建设和教学设备的购买，引进教育人才等等，这些都需要大量的资金。但由于教育经费的投入有限，学费又难以填补大量的资金缺口，所以高校开始进行多方面的筹资。

向银行贷款，已成为高校解决资金短缺问题的重要途径。虽然贷款可以暂时解决高校资金运转困难。然而，部分高校发展过于急切，超出自身承受能力的贷款金额所产生的高额利息，则给高校带来了沉重的债务负担，从而导致总体的财务状况失衡。在长期的发展中，会使债权人信托担保额度下限，极大的限制了高校以后再筹资的空间，影响学校的可持续发展，从而形成再融资风险。

2.2 高校支出结构的不合理 高校通过银行贷款，虽然可以暂时缓解教育资金短缺的状况，但教育支出结构问题依然存在。目前，我省教育财政的支出主要侧重于义务教育阶段，高等教育投入比较少，很难满足高校各个发展阶段的资金需求。由于财政拨款的不及时不到位，财政支出又缺乏有效的约束，从而大大增加了财政收支平衡的难度，导致支出不足与浪费并存的现象，这就给高校的正常运行带来潜在的风险。

2.3 高校管理人员风险意识淡薄 在国家预算的约束下，高校很长时间不需要考虑财务风险管理问题，这就导致了现阶段高校领导对风险管理责任意识不强，处理事情缺乏科学依据，投资建设不考虑自身的承受范围，缺乏合理的投资成本的预算，缺乏长期规划，盲目跟风，盲目追求办学规模的扩大，对财务风险管理没有足够的重视，不能进行有效的控制和预防。在面临高校资金需求，财务管理人员只是一味的争取贷款缓解暂时性资金困难，没有从提高资金利用率下手。高校目前过度的投资占用了大量的现金资产，导致有效资金的流动性很差，即使没有出现资金链断裂造成财务失控，也会因为没有足够的现金，影响高校的正常运作。

2.4 高校的预期学费收入完成不佳 目前高校资金来源主要有两点，一是财政拨款，二是学费收入。

在生源上，一方面，在学生的数量和质量方面各高校之间存在着竞争，由于教学环境和师资力量的落后，一些生源也在逐年下降。另一方面，在较高的大学学费，毕业就业难等问题面前，一些人选择了放弃大学的教育。

在收费管理上，许多高校学费提醒管理不善，学生不缴学费或延迟缴费的现象越来越严重。此外，高校还有大量的贫困生，日益增长的欠费金额，已成为困扰高校的症结，严重削弱了高校经费自给自足的能力，在一定程度上也影响了学校的还贷能力。

3 高校财务风险下的会计信息质量分析

3.1 财务风险预警指标分析 高校一般可选取资产负债率、债务负担率、债务依存度和支出收入比这四个主要指标来对高校财务风险（详见表1）进行预警，合理确定负债预警临界点，检测高校实际财务状况偏离预警线的强弱程度，发出预警信号，采取有效措施控制财务风险。

3.2 预警指标无法依赖于现行高校会计制度下的会计要素信息 上述四个指标涉及到资产、负债、收入和支出这几个会计要素，然而，现行高校会计制度下提供的这些会计要素信息不能保证真实、完整与准确，因而这些反映财务风险的预警指标也就很难起到预警作用。

3.2.1 资产的会计信息存在不完整、账实不相符现象，主要表现在以下几个方面：

①对于学生欠缴学费的现象，大多高校普遍存在且欠费金额巨大，在现行“收付实现制”核算基础下，应收学费却不在高校的应收账款的债权资产核算范围之内，也不在财务报表上反映，导致资产账面价值低于实际价值。另应收账款或其他应收款不计提减值准备，导致应收账款账面余额不实。

②固定资产价值体现不准确。现行高校会计制度规定固定资产只核算账面原值不计提折旧，因而固定资产科目始终是入账时的价值，而不是其净值，随着使用时间的推移和技术进步等原因，这些资产在不断被消耗和贬值，资产账面价值和其实际的净值之间的差距将越来越大，造成高校固定资产账面价值虚高。另外部分高校固定资产报废时也未进行相应的账务处理，也造成固定资产账实不相符。

③无形资产价值体现不准确、欠公允。无形资产是能为使用者提供某种权利的资产，由于不具有实物形态，其价值确认尺度更加难以把握，加之不进行摊销或重估，随着社会变迁和技术革新，其账面价值保持一成不变显然有失公允。如高校的土地使用权，高校大部分土地是属于国家划拨的教育用地，在高校资产中根本不反映或仅按购买价入账，土地价值严重被低估，资产价值显失公允。

3.2.2 负债的会计信息难以客观真实反映，主要原因在于现行高校会计采用收付实现制，只核算实际已经支出的款项，因而对一些应付未付的债务无法反映。

总之，目前高校资产、负债基础信息的不完整，收入与成本费用不相配比等，造成高校财务风险预警指标数据来源的不准确，会导致对财务风险程度的评价不科学，从而可能做出错误的决策，继而引发更为严重的财务风险。因此，要长期有效地预防高校贷款风险，相应地应改革现行的高校会计制度。

4 财务风险导向下的高校会计制度改革的探讨

4.1 改革高校会计核算基础，引入修正的权责发生制 所谓修正权责发生制，是指原则上采用权责发生制，对某些特定业务，如财政拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等偏向于采用收付实现制，修正权责发生制其实是权责发生的一种变体。权责发生制能揭示出高校潜在的资产和债务，更准确地反映高校的资产、负债信息。

4.2 合理优化资源配置 结合自身的实际情况，在科学论证的基础上，实现资源的优化配置，我们必须始终坚持效率第一的理念，加强管理，尽可能的提高资金利用率，多动脑多想办法，充分挖掘高校的潜在能力，整合现有资源，合理分配资金，减少信贷额度，降低贷款成本，提高资金利用率，避免重复投资和风险投资。

4.3 分类核算借入款项，合理核算借款利息，完整地反映负债信息 高校借入款项时，应按借款期限的长短，将借款区分为“短期借款”和“长期借款”，加强负债确认和计量，同时采用权责发生制核算借款利息。如：高校银行贷款大都用于基本建设，对于借款利息，在基本建设项目未完工之前，应将利息支出计入在建项目工程，将利息费用予以资本化；不管银行利息是如何结算的，应通过预提费用，将利息费用按月摊入项目成本，项目完工以后的利息支出应予以费用化。这样处理之后，可真实反映高校目前的负债状况，有助于高校管理者和报表使用者分析和防范财务风险，同时也便于金融机构评价高校的财务状况。

4.4 拓宽融资渠道，提高风险防范意识和能力 高校应在努力管理和充分利用国家给予的资源和其他政策的条件下，开辟新的收入来源和合理的发展规划，充分利用现有资源，降低财务风险。打破传统的筹资思想，充分利用资本市场，吸引社会闲散资金，通过各种社会投资，融资，债券和其他多种筹资方式累计教育资金。高校也可以利用自己的人才和技术优势，积极开展全方位的服务，努力降低行政和非教学开支，降低运营成本，提高资金使用效率，成为降低财务风险又一有效的应对措施。这样一来，学校财源茂盛，收入不断增加，积极开源节流，增收节支，高校的财务风险问题都将迎刃而解。

参考文献：

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