进一步完善我国税收征管绩效研究

乔燕君

近年来，我国在税收征管体制、税收征管能力、税收征纳关系和税收征管信息化建设等方面进行了不断的探索和尝试，于此同时税务机关在税收领域对税收征管的效率、税收的增长率、以及税收任务的完成情况进行了多方面的考核，但是这也仅能反映我国税收征管的一些方面，没有对税收征管绩效进行综合性的分析。为了深入了解我国税收征管的绩效，不仅需要我们对上述因素加以考察，还需要对我国税收征收、税收征管成本进行综合的考察，客观的评价我国的税收征管绩效是否科学、合理，从而建立更加优化的税收制度。

一、税收征管绩效评价的内涵及衡量标准

（一）税收征管绩效评价的内涵

绩效包含有成绩和效用的意思，指的是完成、执行的行为，完成某种任务或者达到某个目标，通常是有功能性或者有效能的。

税收征管绩效评价是指采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，运用科学的方法，对税收部门一定时期的征管成果和征管能力做出客观、公正和准确的综合评价和解释。

（二）税收征管绩效评价的衡量标准

税收征管绩效的优劣需要一定的标准来衡量，衡量时应本着系统的、战略、权变的眼光，注重对指标的相互关系及其权重的确定采取客观公正、科学的评价方法和标准。衡量税收征管绩效的因素有很多，例如，税收征收率、税收努力指数、税收负担率等，本文税收征管的绩效基于税收征管的成果方面进行绩效研究，由于税收征管的成果受到税收征收额和税收征管成本影响，所以本文以税收征收和税收征管成本为例来对税收征管绩效进行衡量，分析我国的税收征管绩效。

二、税收征管绩效的影响因素

（一）影响税收征收的因素

1.税源的监管缺乏力度、纳税人纳税意识淡薄

目前从实际情况来看，我国税收征管信息化建设还处于起步阶段，税收征管仍处于传统手段向信息化、程序化、科学化转换的过程中，信息传递、反馈、共享的速率和程度较低，税源监控缺乏力度。纳税人对税收存在片面认识，许多个体工商业户纳税意识较差，尤其是在一些农村地区或者是税源零星分散隐蔽的区域，财务管理制度不健全，使税务征管机构人员很难或者无法对其进行税务监控。另外我国的纳税主体比较广泛，但重点缴税主体数量可观，纳税义务人纳税意识淡薄，偷税逃税现象严重，有的纳税人以各种手段极力避税，导致我国的税收征收困难，税收征收额下降。

2.税收征管手段落后、税务部门的执法力度不强

目前税收管理手段主要是运用计算机管理，但其监控作用不明显，主要表现为：征管软件本身还不成熟，使用中存在一些缺陷，在一定程度上还不能满足征管要求，信息传递不通畅，影响收入的完整性，加之有少数计算机操作人员责任心不强，不能按规定及时、完整、准确地录入有关信息，因而计算机不能全面真实地反映征纳情况；部分工作人员不熟悉征管业务规程，无法对征管信息进行微机处理。

税务部门的执法力度在一定程度上影响着税收征管，税务部门执法不严，一方面反映在对纳税人违反税法规定，责任追究不到位，另一方面反映在税务工作人员自身权利运行的不合法，滥用权力，有些税务执法人员自身缺乏自我约束，职业道德缺失从而影响着税收征管额。

3.税务信息不足、存在虚假性、滞后性

目前，我国税务信息还存在许多不足，例如，靠人工输入税务登记、认定等，此种信息是一种静态信息，很难真实的反应实际情况。

另外税收征管的信息存在虚假性，事实上，目前不是所有纳税人都能依法办理税务登记，也并不是所有办理税务登记的纳税人都能依法如实申报纳税，纳税人也会隐瞒自己的经营成果，这必然会使税收征管额减少。

税收征管信息存在滞后性，实施集中征收、重点稽查，有的税务部门将传统的监管方式抛弃了，形成了偏向于以查代管，管理缺位的状态，弱化了征管监控，使税收征管大打折扣。

（二）影响税收成本的因素

1.税收机构的设置

我国的税务机构设置不合理，是税收成本偏高的重要因素，长期以来，我国的税务机构设置与其他政府部门一样按照行政区域设置，不论经济发达地区，还是经济落后地区，都以行政级别为标准，有一级政府就要设置一级税务机构，造成征管机构数量过于庞大，国、地税机构分设以来，各地税务机关的各类基本建设支出逐年上涨，两套税务机构重复管理、征收、检查，加大了税收征管成本。机构分设，税务人员膨胀、税务基础设施、办公设施兴建、办公设备大量购置，直接增大了税收成本，国、地税征收机构自成体系，税务经费使用效率低下。

2.人员素质

据相关资料显示，国家税务局系统工作人员研究生以上学历仅占0.08%，大学本科学历占4%，大中专学历占57%，高中以下学历的占38%。税务人员素质的提高对人均征税额的影响显著，原因在于目前我国税务人员素质相对较低，大大增加了税收征管成本。税务人员素质的相对低下会引发部分税收的流失，影响税收征管的准确性，降低税收征管的质量，同时增加了税务稽查的工作量，税务人员的培训费、教育费增加，导致税收征管成本上升。

3.税制的复杂性

一般而言，税收制度简单明了，纳税人就便于理解和把握，纳税成本就低，税务机关投入税收征管的人力、物力和财力相应而言就少。相反，如果税收制度复杂繁琐，税务机关及纳税人都必须花费更多的时间和精力去了解和执行税法。同时，内容庞大、条款繁多的税收制度不仅增加了税务人员和纳税人在认知税法时的成本，还容易给纳税人逃避纳税提供可乘之机，这无形中增加了税务机关征收管理的难度，增加了人力、物力和财力的投入，增加开展税务稽查所需花费的成本。

三、提高税收征管绩效的建议及策略

（一）建立人机结合的税源监控体系

税收征管从收入的角度看就是要掌握税源，并促使将潜在的税源依法转换为现实的税收收入，鉴于税源的监控缺乏力度，我们需要建立人机结合的税源监控体系，以计算机监控管理为主、人工监控管理为辅，税务机关应努力实现征管信息采集、传递、反馈与共享的目标效能，抓好户籍监控、发票监控、稽查监控、日常巡查，建立健全税源监控体系，实施税源监控时既要重视源头监视又要重视过程监视。另外，税源监控应与纳税人素质相结合，对纳税人实行分类管理，对重点企业实行专门管理，对零星税源实行分段管理，随时掌握税源的变化情况。

（二）建立严查重罚的稽查监控体制

由于税收执法力度不强，税务机关应推进“一级稽查体制改革，建立一套严查重罚的稽查监控体制，不论税务机关的工作人员还是纳税人都要在法律法规规定的范围内行使自己的权利和义务，税务机关应着力健全稽查体系，实施严格监管、重处罚，加大处罚力度，增强税务稽查的威慑力，纳税人也应对税务工作人员的执法行为进行监督，利用税务信息披露制度，有效地监管税务机关的具体行政行为，保证税收活动的正常进行，为纳税和征税营造良好的社会环境。

（三）完善现行税制体系，加强税制创新

税制的复杂性，加大了税务人员在税收征管方面的成本，因此我们需要简化税收制度，对较为复杂的税种进行改革，加强税制创新。例如，扩大增值税范围，将未纳入增值税征税范围的个别行业纳入征税范围，提高税收征收率，尽可能的使用单一税率或简化多档税率，以便减少税收征收的复杂，减少偷税行为。另外，对税收法律法规体系进行创新，简化法律条款，缩减或合并小的条款，精简庞大的内容，减少税务机关及其工作人员的负担，方便税务人员了解税收法律法规，为税收征管工作提供便利。

结束语

通过对税收征收额和税收成本的现状的研究，来分析我国的税收征管成果，其目的是可以在我国的税收在收入额增加的基础上，降低税收征收成本，保障我国税收征管的成果，进一步分析出我国税收征管绩效的优劣，提出有效的解决方案，从根本上改善我国税收征管绩效评价体系。

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