会计师事务所内部治理问题探析

○李树永

（深圳皇嘉会计师事务所 广东 深圳 518003）

近些年来，随着经济全球化的发展以及我国加入WTO，经济的迅速发展以及全球一体化给我国会计师事务所的发展带来了前所未有的机遇。伴随着国际四大会计师事务所在我国的发展壮大，我国国内的会计师事务所的数量和规模也在不断的扩大，但是，在实际的工作过程中，国内的会计师事务所慢慢地暴露出了很多的问题。

会计师事务所的内部治理涉及到很多方面，主要包括产权制度结构、合伙人制度、考核机制、管理制衡机制、会计师分支机构的管理以及信息的披露等等。完善的内部治理结构是保障会计师事务所健康运行、发展壮大以及提升事务所的竞争能力的重要因素。目前，我国的会计师事务所，尤其是一些中小型事务所，在内部治理机制的建设方面存在着很多的问题及漏洞，不利于事务所的竞争力的提升及发展壮大，本文从会计师事务所内部治理普遍存在的一些问题出发，提出了相应的对策建议。

一、会计师事务所内部治理存在的问题

1、管理机制不健全，内部管理效率低下

根据我国的《注册会计师法》的相关规定，目前我国的会计师事务所的组织形式只允许存在合伙制以及有限责任公司两种。从我国会计师事务所内部管理机制的实际情况来看，很多事务所存在着管理机制不健全，管理手段和方法比较落后，内部管理的效率低下的情况。很多会计师事务所进行脱钩改制之后，其管理手段和方法并没有相应的得到改进，事务所的很多决策以及管理都是由领导层独断，合伙人以及事务所股东之间存在着种种矛盾，导致内部管理的效率比较低下。另外，一些会计师事务所的股东以及合伙人的职业素养比较低，缺乏丰富的会计师从业经验以及技术，对于会计师事务所的长远发展缺乏规划，过于重视个人的收入问题。这些都导致会计师事务所缺少高效的管理机制以及长远的经营发展策略，内部管理存在很多不规范的地方，严重限制了会计师事务所的发展壮大，不利于会计师事务所内部治理机制的形成。

2、股权结构不合理

我国的会计师事务所的组织形式分为合伙制以及有限责任制两种，组织形式的限制导致了会计师事务所的股权结构存在很大的不合理之处。首先，我国目前实行有限责任制形式的会计师事务所的股权集中程度都比较高，决策的原则一般都采用的是一股一票以及简单多数通过，这导致事务所的决策权非常集中，往往一些重大的经营决策都是由绝对控股的大股东决定。这种集中的股权结构，使得原本用于分散权力的股东制衡机制在很大程度上被削弱了，导致会计师事务所的竞争力以及灵活性都比较低下，在与国际四大会计师事务所的竞争中，明显存在很大的劣势。其次，在实行合伙制形式的会计师事务所中，也存在着类似的决策权力高度集中的情况。在合伙制的会计师事务所中，事务所的权力大都集中在主任会计师的手中，一些主任会计师家长作风严重，在决策时独断专行，不利于会计师事务所形成良好的内部治理机制。

3、缺乏有效的激励约束机制

完善有效的激励约束机制是内部治理机制有效运行的必要保障。由于组织形式的缺陷，我国的会计师事务所大都缺乏有效的激烈约束机制，尤其是在事务所收益的分配方面不够合理，导致事务所的员工的工作动力与积极性不高，严重制约了会计师事务所竞争能力的提升。目前，我国的会计师事务所在收益的分配方面存在很大的问题，合伙人和股东在会计师事务所的收益分配中往往占有很大的比重，非合伙人以及其他员工收入所占的比重比较少，导致员工缺乏工作动力以及积极性。目前，很多会计师事务所对于员工采取个人承包、收入提成等激励的手段，将业务收入与员工的个人收入紧密结合在一起，这在会计师事务所的初始发展时期发挥了非常大的作用。然而，随着会计师事务所的不断发展壮大，这种单一的激励措施所发挥的作用越来越小，同时又缺乏相应的约束机制，一些注册会计师为了个人利益做出一些违法违规的事情时有发生，严重制约了事务所的发展。

4、缺乏有效的风险控制能力

目前，我国的大量会计事务所尤其是一些中小型会计师事务所的风险控制以及风险抵抗能力比较差，很容易使事务所陷入不利的境地。首先，我国很多会计师事务所的注册资本金非常低，一些较小的会计师事务所的注册资本门槛仅仅为30万元，如此低的注册资本金导致会计师事务所的风险抵抗能力非常弱。其次，我国的会计师事务所的有限责任组织形式，使得事务所往往以非常小的资本额去承接大量的业务，事务所存在很大的潜在风险。根据有限责任形式的规定，事务所仅仅以其净资产作为赔偿的最高限额，只承担有限的责任，降低了风险对于事务所的约束能力。另外，我国的注册会计师一般与会计师事务所签约的时间都比较短，注册会计师的流动性很大，这在一定程度上造成了注册会计师的短期行为，不利于风险意识的强化。

二、完善会计师事务所内部治理机制的对策

1、不断改革会计师事务所的内部管理机制，提高内部管理的效率

不断改革会计师事务所内部管理机制，提高事务所内部管理的效率是完善会计师事务所内部治理机制的重要环节。会计师事务所要重视内部决策权力过于集中而导致的管理效率低下的问题，不断对内部管理机制进行民主化，科学化的改革，提高内部管理的效率。会计师事务所要向公司化的法人治理机制的方向发展，将事务所的决策权、执行权以及监督权分开，建立民主高效的分工协作的管理机制。例如，会计师事务所的重大问题决策应该由合伙人，股东以及注册会计师共同协商决定；决策的执行应该由会计师事务所的执行经理或者办公室主任进行负责，并向合伙人会议、注册会计师大会等进行工作汇报。另外，会计师事务所要成立专门的监督部门，对于决策的执行情况进行监督，以保障事务所的决策能够顺利地执行和实施。

2、适当实施股权结构的分散化

我国会计师事务所的股权结构过于集中是导致事务所内部治理机制不完善，制约会计师事务所发展壮大的重要因素。随着会计师事务所规模的不断扩大，事务所应该对于集中的股权结构进行改革，适当地实施股权结构的分散化。分散的股权结构有利于提高会计师事务所内部治理的效率以及效果。例如，澳大利亚的几大会计师事务所的合伙人数量要远远大于同等规模的我国会计师事务所，其合伙人最少的为151人，最多的为248人。将股权结构分散，提高合伙人和股东的数量，有利于防止权力过于集中在个别人手中而导致的决策失误或者错误。另外，我国的会计师事务所的控制跨度比较大，一般的会计师事务所的合伙人与专业人员的比例往往能达到1∶30左右，这已经远远高于国际四大会计师事务所的比例，这种控制结构不利于合伙人与专业人员的沟通和交流，导致管理的效率比较低下。因此，事务所应该不断地引入新的合伙人，提高事务所的决策效率以及管理效率。

3、完善事务所的激励约束机制

根据现代经济学的观点，利益的激励对于提高事务所整体运行效率起着非常重要的作用，因此，会计师事务所应该不断完善激励约束机制，尤其是要对于事务所的收益分配进行改革和完善。会计师事务所应该制定科学合理的绩效考核制度，对于事务所内部的合伙人，注册会计师以及其他人员的工作绩效进行严格的考核，并以绩效为基础来制定收益分配制度。通过科学合理的考核制度和激励方法，有效地防止事务所员工逆向选择以及道德风险的发生，并提高员工的工作动力和积极性。另外，在完善激励机制的同时，要不断加强相应的约束机制的改革，通过制度性、规范性的办法约束事务所内部员工的行为，提高事务所内部治理机制的效率。

4、提高事务所的风险管理能力

随着我国会计师事务所规模和数量的扩大，国际四大会计师事务所与国内会计师事务所，以及国内会计师事务所之间的同业竞争越来越激烈，会计师事务所面临的市场风险越来越大。另外，会计师事务所由于其在市场经济中独特的地位，还面临着广泛的社会监督以及法律诉讼案件的威胁等风险。近些年来，像“绿大地”“万福生科”等财务造假案件导致了一些会计师事务所受到了处罚，给会计师事务所带来了很大的风险。因此，会计师事务所要不断提高风险管理以及控制能力，尽可能地降低事务所的风险。首先，会计师事务所要不断提高注册会计师的业务素质和职业道德，对于项目负责人的独立审计责任进行强化。项目负责人要对于客户的风险进行充分的评估，从而在此基础上决定是否接受委托。另外，会计师事务所要对于客户的诚信度以及审计风险进行充分的评估，防止由于客户的行为给事务所带来风险。

会计师事务所的内部治理问题是关乎着事务所的风险控制水平以及经营管理能力的重要因素，对于会计师事务所的健康运行和平稳发展起着非常重要的意义。随着会计师事务所之间的竞争越来越激烈，事务所应该不断加强内部治理机制的完善，从而提高事务所的经营效率以及市场竞争能力。

[1]张立民：完善事务所内部治理 有效防范审计风险——国外会计师事务所内部治理实践的启示[J].中国注册会计师，2006（6）.

[2]劳春南：会计师事务所内部治理机制建设探析[J].财会通讯（学术版），2007（3）.

[3]张立民、刘剑萍：中外会计师事务所内部治理制度比较与思考[J].中国注册会计师，2007（2）.