浅谈新医院会计制度下的全成本核算

吴裕嫦

新的医院会计制度引用了企业会计制度的核算方法，对医院实行全成本核算，从根本上解决了现行会计核算的缺陷，对原有的规则进行了大幅改革和完善，本人就新制度下医院实行全成本核算谈一下自己的看法，以进一步完善医院的成本核算和管理体系，提高医院的经济、社会效益，促进医院的更好更快的健康发展。

一、成本核算的目的

1.通过对医院各部门，各科室的业务收入、成本消耗、经济效益的全面系统分析，如实精确地反映医院财务收支状况。为医院决策部门进行医院宏观经济管理等提供科学参考数据。

2.通过加强管理，从而限制成本、节省开支、避免浪费、减少花费、提高效率，进一步降低医疗服务成本，增强医院的竞争能力，促进社会效益和经济效益的提高。这既可以让病人享受高质量、高效率的医疗服务，又能实现医院优质、高效、低耗运行的经济运行机制。

3.在医疗机构财政拨款减少的情况下，增收节支，进行成本核算，可以合理的在医疗机构内部定编定员，分流富余人员，减轻财政负担，还可让在岗人员劳有所得，安心工作，促使医疗机构向着高效、精简、服务的方向发展。

二、成本核算的内容

医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本的经济管理活动。医院成本核算涉及国家、医院和职工个人等多方面的利益关系，在实施中既要追求效率，又要兼顾公平，还要考虑国家、医院、医务人员以及患者之间的利益。以广东省一家三甲医院为例，成本核算包括核算住院床位、检查、治疗、化验、放射、手术、接生、输血、输氧、药品及材料等项目。除此之外，对辅助科室和行政管理科室可单独进行核算。

1.根据医院成本核算的内容，将医院成本划分为：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费及其他费用。

2.根据医院全成本核算的内容，将医院全成本分摊作以下划分：公共成本、临床服务成本、医技医辅成本、管理成本。

3.根据医院全成本核算的内容，对医院所有科室资源作以下划分：科室使用面积、科室设备资产、科室人员、医技工作量。

4.根据医院全成本核算的内容，将医院全成本核算报表分析作以下划分：新会计制度报表、结余分析表、成本核算分析报表、量本利分析表、绩效考核分析报表、全院成本构成-成本收益率对比表、医院经济运营成本明细表、自定义报表等。

三、实行医院全成本核算的步骤

（一）做好基础工作，做好数据的收集准备

严格按照五大类定义对科室核算单元进行划分，使HIS、财务软件等系统与成本核算单元相一致或建立准确的对应关系。成本核算期间和会计核算期间要严格保持一致。对各科人员要进行核实，财产物资要清查，保证帐实相符、帐帐相符。对全院各科室房屋面积要进行核实。成本核算和会计核算都坚持权责发生制，即当期成本和费用在当期核算，坚持在月末对帐。会计和各财产管理部门、会计和成本核算的数据都要进行核对，保证数据一致无误，并制定出消耗定额，内部服务价格等各项标准工作。

（二）对收入和成本数据进行归集

1.医院的收入一般包括门诊收入、住院收入、其他收入。在医院HIS 系统的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接医疗科室、医疗技术科室归集，每一项具体的收费项目都可以与具体的开单科室、执行科室相对应。

2.在进行成本数据的归集方面，主要依据会计凭证，由于与财务会计的单轨制，并保持一致，月末结帐后成本数据可通过数据接口初步归集。

3.内部服务工作量的数据采集。内部服务数据的主要作用是记录医疗辅助类科室为其他科室提供的内部服务的工作量。按照“谁受益谁承担”的原则将医疗辅助类科室的成本分摊到接受服务的科室，同时也为医疗辅助类科室的绩效考核和奖金分配提供了依据。例如：可按为各科室消毒的消毒包对供应室进行统计。

（三）医院全成本核算的四级分摊法

科室全成本=直接计入+分摊（公用成本、管理成本、医辅成本、医技成本）

第一级分摊：（公用成本分摊）公用成本，是指在成本的归集过程中，无法直接计入到科室的费用，包括离退休人员成本、公用水电、保洁、绿化等。公用费用根据实际业务属性又区分为直接成本与间接成本两部分，如水电费属于直接成本，绿化费属于间接成本。

第二级分摊：（管理成本分摊）将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公用费用分摊部分）进行分摊。包括院办、人力资源部、财务部等全成本。采取按人员比例进行分摊。

第三级分摊：（医辅成本分摊）包括门诊挂号收费处、住院处、被服中心、供应室等全成本。其中应含直接计入辅助科室的成本和由公摊费用、管理费用分摊计入的成本，按照“谁受益谁承担”的原则进行分摊。

第四级分摊：（医技成本分摊）包括检验科、放射科、病理科、手术室等全成本。其中应含直接计入医技科室的成本和由公摊费用、管理费用、医疗辅助科室分摊计入的成本，按照收入支出配比平衡原则进行分摊。

四、新制度下全成本核算工作面临的问题

1.医院决策者对全成本核算的重视程度不够；

2.医院管理者没有理清全成本核算概念；

3.全成本核算在医院绩效分配中考核权重弱化；

4.全成本核算项目的归集、分类不真实、不严谨；

5.全成本核算的人员配备和机构设置薄弱；

6.医院职工对全成本核算认识程度不足。

此外，成本核算缺少对各科室的监督和有效管理，成本核算没有覆盖医院各项目，各项目成本核算人员的素质参差不齐，部分人员没有树立成本意识与核算观念，核算管理模式单一，成本核算归属不规范，成本费用分摊随意性大，缺乏科学性、系统性，人为因素过多，致使成本核算不实不准。加上成本核算项目众多，核算过程繁多，核算难度比较大。

五、解决完善医院成本核算的方法

（一）加大成本核算的宣传力度

使医院全体员工充分认识了解全员成本的核算管理，一是宣传对象的点面结合，除了医院的领导，还有各科室主任、护士长和广大的医院员工，使每个人都充分了解自己的岗位职责和权利义务，以正确处理自身工作与全员成本核算管理的关系；二是采取培训、周会等形式反复动员宣传教育，拓展宣传的广度和深度。

（二）完善后勤保障措施，做好分类管理和成本计量

成本的归集和计量工作很重要。医用耗材由于品种多、数量大和消耗多，一直是医院成本管理的重点和难点，电是医院最难控制、流失和浪费最多的一个成本项目。医院应对医用材料等实物的出库、供应、消耗各个环节的日常管理工作制定相应的规范。对医院水、电、汽、油等成本项目，要细化布点，量化收集、质化考核。

（三）鉴于医院业务的复杂性和多样性，成本核算要建立科学高效的信息管理系统

将系统覆盖到医院的每个科室、管理库、收费点等，将成本核算的相关数据收集、贮存和分析，其中医院以及财务相关部门有对全员成本核算数据的查询权利和处理权利。

（四）建立成本管理的监督管理系统

一是监督覆盖成本的预算、成本绩效和奖惩等；二是监督方式要建立在最低成本水平的基础上，尽量选择简单的方式；三是监督制度要触及成本管理的不同阶段、不同环节，明确监督人员。

(五)建立成本核算完善的制度体系

一是对药品、医疗器械的供应进行规范管理，如药品的出库和供应等，将这些日常管理工作纳入相应的制度规范；二是明确规范成本管理的实施细则，如成本的范围和核算方法等；三是制定医院的考核制度，如奖金的分配办法。严密而完善的全成本核算制度，是做好成本核算的必要条件。医院成本制度要以新的医院会计制度为依据，根据医院实际状况，适应医院的业务性质和经济特点及医院内部经营管理的具体要求，定期不定期地进行严格考核，根据考核结果，做到奖惩兑现。

总之，新的《医院会计制度》的颁布实施，为医院进一步加强和完善全成本核算提供了科学的依据和纲领性指导，为医院的科学决策、科学管理、科学核算提供了重要的理论保障。随着医院的不断发展，在做好科室成本核算的基础上，要积极开展项目成本核算，通过成本管理和成本控制，降低医疗服务成本和医院运营成本，挖掘内部潜力，调动各方面积极性，促进医院经济管理正规化、科学化。

[1]喻慧：《新准则下医院会计成本核算探析》[J]，《财务会计》，2012年第6期，第42-43页.

[2]王建：《医院新会计制度下全成本核算面临的问题与对策》[J]，《财务会计》，2012年第3期,第55-56页.

[3]谢丹丹：《浅谈医院在新旧会计制度下的会计核算问题》[J]，当代经济，2011(4).