企业应收账款管理对策研究

郭 荣

（潍坊市坊子区水务局，山东 潍坊 261206）

在现代商品经济中，企业之间的商品交易大多是建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、强化企业市场竞争力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够增加大量的销售收入，但却因此产生大量的应收账款。

1 应收账款相关理论

1.1 应收账款概念

根据我国企业会计制度的规定，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款是企业采用信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。按照 《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业必须同时满足五个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这五个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

1.2 应收账款的特点

与其他资产形式如现金、银行存款等相比，应收账款具有以下特点：（1）等价性；（2）可回收性及较高的回收成本；（3）较长的期限性；（4）较高的风险性；（5）较低的流动性。

1.3 应收账款管理的方法

通常所说的应收账款的管理是指对应收账款的日常监督和分析，而且主要指的是未到期的应收账款。换句话说，就是对应收账款的计价方面进行管理。应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额（价款和应收取的增值税额）和代购货单位垫付的运杂费两个部分。如果发生商业折扣、现金折扣，在计量应收账款时还需分别考虑。通过对应收账款的日常监督和分析，可以掌握企业应收账款的持有水平，并随时根据企业制定的信用额度进行调整以达到合理水平。按照会计准则要求，企业在实际管理中，通常使用账龄分析法、余额百分比法和销售百分比法来对应收账款进行管理与控制。

2 当前我国企业应收账款管理存在问题

长期以来，我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重。目前，很多企业在应收账款管理上存在着很多问题，下面就我国企业应收账款管理存在的问题、成因及强化应收账款管理模式几方面进行分析。

2.1 应收账款管理组织存在的问题

2.1.1 信用管理部门设置混乱

目前，我国大多数企业并没有专门的人员负责信用管理工作，更没有设置专门的信用管理部门。

2.1.2 信用管理人员素质不高

我国多数企业没有设置专门的应收账款管理岗位，应收账款的管理职能往往有企业销售人员承担，销售人员即是信用管理人员，这种做法有很多弊端，因为销售人员整体素质不高。

2.1.3 缺乏必要的资信评估制度

信用销售是应收账款形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级，然后分别授以相应资信，而我国大部分企业在信用销售前根本没有详细的信用调查。

2.2 应收账款日常管理存在的问题

2.2.1 对应收账款的账龄分析不及时

账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的现实基础。

2.2.2 对应收账款形成坏账的分析不足

大多数坏账是由于应收账款的内部控制不到位、对应收账款形成坏账的分析不足造成的。有些资信不佳的个人和单位想方设法取得信用销售，事后又不择手段来逃避债务，即使他们有偿债能力也赖账不还，直至符合企业坏账确认的第二条标准。

2.3 应收账款管理制度存在的问题

许多企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：（1）部门间的沟通不及时。（2）企业内部激励机制不健全。（3）对账制度不完善。

3 应收账款管理模式的完善与改进建议

针对企业应收账款管理中存在的问题，可以从以下三个方面对其进行模式改进。

3.1 建立和完善企业内部信用管理制度

3.1.1 建立和完善企业信用评级制度

公司在决定对某客户进行赊销前，首先应该设定客户的信用标准，评估客户“赖账”的可能性，这项工作一般通过“5C”系统来实现。

3.1.2 建立动态客户资料卡

企业应该广泛收集赊销客户信用状况的资料，根据按照“5C”系统确定的客户信用标准，建立顾客资料卡，掌握客户的付款动向，进行科学化的收款活动。

3.1.3 科学划分和明确应收账款管理职责

企业的销售部门、仓管部门和财务部门的销售审批者、销货员、仓库保管员、收款员和会计相互分离，即接受客户订货单，填制销货通知单、批准信用、发运商品、结算开单、办理销货折让、退回、收取货款、会计记录及核对账目等，必须有不同的人员分别负责办理，强调内部牵制，防止错误及舞弊行为的发生，确保应收账款的安全和业务的合理性。

3.1.4 建立严格的赊销审批制度

应收账款业务要明确各岗位审批人对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定业务经办人员办理销售与收款业务的职责和工作要求。审批日应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.1.5 加强信用管理人员的培养

企业信用管理是一个专业性很强的管理工作，对信用管理人员，尤其是信用经理的要求非常高。

3.2 实施应收账款的全过程管理

由于企业的信用风险存在各个业务环节之中，因而只在某个环节实行应收账款管理显然达不到预期效果，在目前的市场环境下，我认为企业对应收账款实行全过程管理模式是一个行之有效的方法。所谓全过程应收账款管理，即在销售过程的各个环节加以关注，合理运用信用政策，使企业的综合经济效益达到最佳。

3.3 加强逾期应收账款的管理

逾期应收账款是造成坏账、死账的最主要部分。加强逾期应收账款的管理是应收账款管理中的重中之重。我认为可以利用财务软件系统，根据公司应收账款周报表及月报表情况，把发现的问题及时反馈给相关部门。

3.4 应收账款管理的创新模式

3.4.1 应收账款的保理业务“保理业务”是一项集贸易融资、商业资信调查、应收账款管理及信用风险担保于一体的新兴综合性金融服务。

3.4.2 应收账款的证券化

资产证券化通常是指以缺乏流动性，但具有稳定未来现金流的资产作为信用交易的基础，通过结构重组和信用增级，发行证券的一种结构性融资方式。资产证券化主要是以提高资本充足率和增强流动性为目的的。因此，应收账款证券化不仅提供了一种重要的应收账款管理方式，同时也提供了重要的企业融资方式。在美国，各类金融机构、贸易公司和租赁公司将应收账款的证券化作为重要的融资手段，在资产支持证券（Asset-Backed Securities、ABS）市场中扮演着极其重要的角色。

［1］董胜.保理业务与中小企业信用管理[J].世界经济情况,2009(24).

［2］李恩柱.企业应收账款风险的防范[J].财会研究,2011(2).