论企业内部会计控制

熊 怡

（中石化江汉油田分公司财务资产处，湖北 潜江433124）

近年来，江汉油田为了有效地防范经营风险，为企业持续、健康发展提供长效保证机制，不断加强内控工作，本文主要谈一谈如何从加强内部会计控制的角度来确保内部控制的有效实现。

内部会计控制是会计主体为了通过会计工作提高单位的会计信息质量，保证财产物资的安全、完整，确保有关财经法规和财务规章制度的贯彻执行，保障会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。按照《内部会计控制规范－－基本规范（试行）》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。内部会计控制是企业内部控制核心内容，它既是企业内部控制的一个重要组成部分，又是企业整个内部控制的基础。

1 企业内部会计控制的目标

为了有效地建立和完善企业内部控制，逐步推进企业各项生产经营活动秩序的进一步好转，就必须在完善控制环境的基础上，明确企业内部会计控制的目标，采取有效的控制手段、方法和措施，对关键控制点进行有效的控制，使内部会计控制要达到的预期效果。具体而言，企业的内部会计控制主要有以下几个目标。

1.1 保障企业会计信息的真实性和准确性

通过健全、有效的内部会计控制，可以增强对会计信息系统控制功能。因为健全、有效的内部会计控制，可以制定科学合理的业务控制流程，建立协调、及时和畅通的会计信息反馈渠道，使内部各部门和单位之间的信息传递与反馈及时准确，这有利于单位内部监督并保证内部会计控制政策的贯彻执行，尽可能避免或减少会计活动中的差错。从而保证会计资料的真实性和完整性，预防和减少各类舞弊现象的发生。

1.2 保证企业财产物资的安全完整和合理、有效使用

保证企业财产物资的安全完整和合理、有效使用，既是财产物资管理和使用部门及人员的内控职责，也是财会部门内部会计控制目标。内部会计控制通过对本单位财产物资定期或不定期实地盘点清查可以证实企业财务收支是否真实、合法和完整，及时有效地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并及时加以处理，保证其安全、完整和充分有效使用，有效纠正各种损失浪费现象的发生，又能挖掘财产物资的潜力，加速资金周转，提高资金效益。

1.3 改善经营管理活动，促使经济效益不断提高

健全有效的内部会计控制可以把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，充分发挥企业整体的作用，通过对其经济活动全过程的审查，检查企业各项经济业务活动是否经济、合理和可行，尽可能避免或减少会计活动中的差错。在检查中对单位经营活动中的人力、物力、财力等资源的利用情况做出正确的分析和评价，以加强内部经营管理，提高经济效益，以顺利达成企业最终的经营目标。客观事实证明：在市场经济快速发展和经营环境日趋复杂化的经济环境中，会计在经济发展中的功能越来越重要，内部会计控制将显得更为重要。

1.4 确保有关财经法规和内部规章制度的贯彻实施，有效防范企业的经营风险

建立健全和完善的内部会计控制体系，可以监督检查企业对有关财经法规和内部规章制度遵守和执行情况。企业会计部门是连接企业其它生产经营管理活动的藕带，它对企业任何生产经营管理环节和部门都能进行有效的监督和控制，发挥着整体控制作用，有利于保证各项规章制度和法规得到有效的执行；同时，作为中枢环节的内部会计控制也是有效防范和降低企业经营风险最为重要的一个控制环节，内部会计控制能够加强对经济活动的监管和控制，会增强内部控制的制衡力量，可以最大限度地降低企业的风险，保障企业的经济健康发展。

2 搞好企业内部会计控制的措施

江汉油田通过这几年来实施内部会计控制取得的经验和吸取的教训，经过不断的探索和反思，体会到：内部会计控制是一个控制系统工程，要搞好这个控制工程，必须根据经济活动的内在规律，抓住关键点的突破，以点连线，强化对线的控制，点线推进，形成面的平衡，最终实现全面控制，整个内部控制工作才能取得理想的成效。

2.1 以人和关键控制点作为内部会计控制的重点和突破点

内部会计控制涉及的点很多、面也广，在执行内部会计控制时不可能眉毛胡子一把抓。要搞好内部会计控制，就得抓住内部会计控制的重点和关键点，并将其作为内部会计控制的突破点，内部会计控制就有了可靠保证，也会为整个单位的内部控制打下坚实基础。

2.1.1 始终把“人”作为内部会计控制的重点

“人”既是内部会计控制的受控对象，又是内部会计控制工作的主体，所以我们要自始至终把“人”作为内部会计控制工作的重点。首先，要营造内部会计控制工作文化氛围，按照全员受控和全员受教育的学习宣传思路，坚持不断加强内控学习与宣传，旨在以发展的、完善的内部会计控制制度，构建浓厚的、繁荣的内部会计控制文化，形成行为可控、人员受控的良好环境。组织专门人员深入各基层单位，就内部会计控制要点中的内容进行详解，将内控宣传教育渗透于其它宣传教育之中，推动广大经营管理人员从“要我内控”向“我要内控”的转变。其次，因为内部会计控制对员工的综合素质的要求更高，所以要把转变员工思想观念，提高员工综合素质作为对“人”的控制的突破点，要求我们的教职工不仅要做好自己的本职岗位工作，还要自觉地参与到控制活动进行自我控制，在工作中自觉进行自查，发现并纠正问题。根据内部控制的需要，不仅要重视提高教职工作技能，还要提高他们的控制能力。充分调动广大教职工在内部会计控制工作中的积极性和主观能动性。

2.1.2 细化和严抓关键控制点的控制

会计工作涉及企业生产经营管理的各个领域和环节，每一个领域和环节都有相应的关键控制点。这些关键控制点的设置和执行将起到堵塞漏洞，提高经济效益的作用，对企业的生产经营管理活动起着至关重要的作用。所以要想对内部会计控制中出现的重点和难点问题有所突破，就应关注操作层面的内部会计控制工作，细化操作流程，严抓关键控制点的控制，对问题的关键点进行解剖，进行细化分析，这样才有可能找出和把握问题的核心实质，才能取得事半功倍的效果。为了真正做到对本单位关键控制点的控制，可以在管理局内控手册的要求和指导下，结合本单位的实际情况，完善内控权责和业务流程，认真提炼精髓，清理内控要件，落实责任部门，完善责任分解机制，健全内控层级体系，科学建构授权与转授权体制。对于某些重点控制环节和关键控制点，为了核实它发挥作用的程度，还应进行实地考察，核实其控制的实际执行情况和实效，关键控制点是否有效，有无控制不严或控制薄弱环节的现象和可能，系统实质的控制方法和手段是否还可以进一步优化等内容。

2.2 以资金和成本控制作为内部会计控制的主要控制线

人和关键控制点是搞好内部会计控制的重点和突破点，但这些点还是孤立的，而内部会计控制就是对各项业务流程的控制，既然是流程就会呈线型特征，资金流和成本流就是串起这些业务流程的线。因此，在企业内部会计控制的全过程中，不仅仅要选准控制的重点和突破点，还要抓好资金流和成本流两条基本线的控制，这样内部会计控制才能沿着预定控制流程运行和延伸。

2.2.1 任何时候都不能放松对资金流这根主线的控制

资金是企业维持正常运转的血液和生命线，是企业生存与发展必要资源，它贯穿于生产经营活动的始终。资金流是企业生产经营活动的基础保证和健康运行的衡量标准，任何一个企业的任何一个环节能否正常运行决定于资金流正常与否，所以资金是企业内部会计控制的主线，任何时候对其控制都不能放松，必须要控制紧、控制好。在实际工作中，我们一方面强化应收款项管理，建立应收款项清理工作领导小组，按照“谁批准、谁经办、谁负责”的清理原则收款；推行基层单位备用金实行限额制度，加速资金周转。另一方面严格收费关口管理，建立年度票据清理制度，严格票据领购程序，坚持票据专人填开、及时核销、限期上交，较好地防范了收费风险；推行基层单位收费员每日现金盘点制度，发挥中心收费系统作用，及时掌握开票收费情况，督促基层单位及时上交资金，确保资金安全完整。对资金流的控制，主要包括三个方面的内容：①根据权责相结合原则，规定货币资金管理的权力和职责；②健全和规范货币资金核算和管理等处理的程序和手续，确保货币资金流的正常运转；③健全和完善单位内部财务管理和控制制度，促使货币资金业务能够在相互制约的基础上正常健康运转。

2.2.2 控制成本线要在做精细成本控制上下工夫

渗透到企业生产经营活动每一个环节除了资金流之外，另一个恐怕就是成本。会计部门对单位生产经营活动的每一个领域，每一个环节的成本都要进行核算，所以我们内部会计控制要利用自己掌握的成本信息的优势，选择把成本控制作为企业内部会计控制的另一条主线，从而对企业生产经营活动进行全过程控制。从现状看，我们有些单位成本控制措施不落实、工作不细、考核不到位，也有的底数不清，找不准问题，想不出办法加强成本控制。在实际工作中，我们根据自己实际情况，对管理局授予权限进行了细化和量化，确定各个审核点额度，同时要求基层单位建立成本台账，确保成本费用流程贯彻执行到位，从细微处落实挖潜增效途径。成本控制一定要体现出全过程的线性控制，要做细、做实。在做精细成本控制时，首先，对各环节的成本要做到心中有数，抓住控制线上的主要问题和问题的主要矛盾，才能对症下药；其次，从单位的实际情况出发，将成本的控制目标确定在适当的范围，并将其层层分解，落实到具体的单位、部门，甚至个人；再次，要严格考核，兑现奖罚，提高控制执行的有效性。在重视对产品成本控制的同时，决不能忽视对费用的控制。

2.3 以点连线、由线成面、点线面齐力推进，全面落实内部控制目标

企业内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的重要的内在管理手段，它是一项动态的系统工程，其本身也处在不断发展变化之中，要想建立有效的内部会计控制不可能一蹴而就，只有选择和应用科学有效的方法和手段，才有达到事半功倍的效果，整个内部会计控制工作也才能取得理想的成效。要想取得理想的内部会计控制效果，就要以“人”和“关键控制点”作为内部会计控制的重点和突破点，以“资金”和“成本”控制作为内部会计控制的主要控制线，点线推进，形成面的全面平衡控制，达到企业内部会计控制的总目标，为企业生产经营活动能够健康持续发展的良性循环提供坚实的保障。进行内部控制时，应当从内部会计控制环节人手，在健全的内部会计控制的基础上，再向其它管理环节渗透和延伸，逐步建立内部控制网络体系，最终形成“纵向到底、横向到边”内部控制格局。通过对与经营有关的风险进行预见、识别和合理确定，达到对企业所有业务流程和生产经营行为进行全面监管覆盖的目的，实现内部控制的全面化、日常化。

［1］谭伟.油田企业内部控制审计存在的问题及对策［J］.江汉石油职工大学学报，2011，24（01）：103－106.

［2］黄凌云.企业内部控制现状的分析及完善对策［J］.江汉石油职工大学学报，2011，24（01）：106－109.