环境会计与职工的利害关系

常波　郑家应

资源、环境在很早以前就已经引起充分的重视。上世纪中期以来，科技水平不断提高，实际上增强了人类过度索取自然的各种能力，而对自然资源的补偿远小于索取，从而造成世界性自然资源总存量的锐减，生态平衡不断被破坏，生存环境不断恶化。由于工业化程度越来越高，人口的急剧增加，需求的奢侈化等等原因，更进一步造成能源的持续紧张、自然灾害的间隔期变短、各种污染不断加剧，损害了世界各国发展经济的基本物质条件，限制了人类的发展空间。

面对日益严重的环境难题，各国普遍提高了重视，在全球范围内寻求政府间或民间合作以试图解决环境治理的国际间协调问题。1987年，联合国所属的世界环境与发展委员会创造性地提出了可持续发展战略，作为指导世界各国环境与发展的基本共识。所谓可持续发展是指既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展模式，其实质在于调整、限制当代人的种种活动尤其是经济活动，在社会经济的发展历程中破解各种环境难题，在环境、资源可以长期承受的基础上考虑进一步的发展，保持发展的可持续性，从而达到当代人和后代人的发展平衡。

我国十分重视环境保护问题，相继发布了一系列资源管理和环境保护方面的法律、法规，并逐步增加了环保方面的人力物力投入，有了一定的成效，但仍然存在着投入量明显不足、环保效能不经济等等问题。发达国家的环境保护投入和环保产业的产值均较高，而我国仅占国际平均水平的20%-30%。

国外环境会计的起步较早，一般认为开始于20世纪70年代早期，以英国《会计学月刊》1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年第二期马林的《污染的会计问题》两个文章为代表，标志着环境会计专门研究的开端。

此后的数十年间，各国会计学者取得了许多的研究成果，但主要集中于环境会计成本研究方面，而在环境会计信息的披露等方面却一直没有取得较为一致的结论，更没能建立起能够实际运用的环境会计信息系统和能被相关利益方普遍接受的环境会计信息报告体系，自然也没能制定出相应的环境会计准则。

我国在八十年代末引进了环境会计的理论，并在会计界对环境会计开展了广泛的研究，在企业界也就环境会计的具体实施进行了有益的探索。

关于环境会计的目标，我国会计界众说纷纭，沈俊文，刘世清（2002）认为分高低两个层次，一个是对外提供有用的环境会计信息，一个是有助于提高企业的环境效益和经济绩效，也有的认为环境会计要针对人类发展面临的问题和经济可持续发展和抑制腐败为目标，也有人认为其应该满足会计信息系统对进行决策的需要等，蒋小瑛，刘焕峰，林西（2008）认为环境会计的目标应该是传统目标在环境信息上的拓展，也就是说环境会计信息的需求者和使用者的各种活动提供有用信息的平台，满足各个环境利益相关者对环境会计信息的需要，并且同时反映企业的可持续发展情况。

我们认为，环境会计的基本目标是向使用者提供有用的环境会计信息，以充分满足他们决策需要。企业信息的使用者也就是企业的利害关系者，企业的利害关系者究竟是谁？传统意义上的企业利害关系者很容易确认，他们主要包括债权人、股东、政府有关部门和管理当局，但随着环境问题日趋严重，无形的企业利害关系者正在增加，这其中的主要利害关系人，就是企业的职工。

之所以把职工作为主要利害关系人，原因在于：

1.环境会计向使用者提供有用的环境会计信息，根本目的是为了可持续发展。可持续发展必然包括人口、经济、社会、环境和资源等诸要素相互协调的发展，也必然不会对人类生存和满足人类需求的能力构成危害，其基本内涵包括生态持续性、经济持续性和社会持续性发展，对于职工而言，也就是可持续就业与可持续繁衍。

我国目前的环境立法中已较为广泛地体现了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁利用谁补偿、谁破坏谁恢复”的环境责任原则，借鉴世界发达国家的一些做法，各地环保部门已大致形成了由环境影响评价制度、排污收费制度、“三同时”制度、环境保护目标责任制度、环境综合整治定量考核制度、污染集中控制制度、排污登记与排污许可证制度等8个部分组成的环境管理体系。

按照现行法律、法规与环境管理体系的整体要求，很多已经对环境造成不同程度损害的企业，大多已经面临着现在就承担支出、债务，或在将来某一时期承担支出或债务的局面，即只要企业现时的生产经营活动对未来的生态环境造成了不良的影响，企业必然要为此付出代价、承担责任，从而形成会计上的预计负债，即环境负债。在履行偿付义务的支出金额和支出时间不确定的情况下，此类预计负债又被称为“环境负债准备”或“软负债”。而由于大多数环境被破坏后恢复治理的复杂性和艰巨性，未来环境治理的综合代价往往相当大。值得注意的是，我国最新一般的企业所得税法，已就未来环境恢复费用的预计负债可以税前列支作出了明确规定。

职工作为企业中最基本的人力资源，当然有必要了解企业环境负债的有关信息，了解企业可能存在的潜在危险，从而了解自己的职业前途，了解可持续就业的可能性。

2.职工处在企业生产或经营的第一线，他们必然直接感受环境污染的危害与注重环境保护后带来的利益。他们有充分的权利知道企业在环境治理上采取了哪些措施及其治理结果，有权利知道自身所受的伤害和应得的补偿。有权利督促企业管理当局采取有效措施改善环境，减少污染，采取必要的劳动保护手段，降低现实的和潜在的危害。因此，作为相关利益人，及时了解企业的环境会计信息，是职工实现自身权利的必要途径。

3.在实行员工持股制度的企业中，如已实行股份合作制的企业、已发行职工股的股份公司等，职工本身就是投资者的一个类别；在采取任一种形式向职工募集债权资金的企业里，职工本身就是债权人的一个类别。由此职工也必然会以投资者、债权人的身份，对企业环境保护、环境治理方面的信息有所需求，从各个方面了解企业环境负债、环境资源对发展前景的影响，并据此做出相应决策。

综上所述，企业环境会计的有关信息，不仅国家要了解，公众要了解，作为当事人的企业职工，更要给予充分的关注。