国际审计准则动态



国际审计准则动态

作为国际准则的制定机构，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）的职责是通过制定高质量的质量控制、审计、审阅、其他鉴证和相关服务业务准则，推进国际趋同，服务公众利益。2013年，IAASB主要在以下方面取得了新进展。

一、通过审计质量框架

该框架旨在提高对审计质量关键要素的认识，鼓励利益相关者探索提高审计质量的方法，并促进利益相关者就此展开更广泛的探讨。该框架认为，一项审计业务的质量不仅取决于审计师，还受到诸多因素的影响。框架从业务层面、事务所层面、国家层面区分了影响审计质量的投入、过程和产出因素，并阐述了利益相关者间适当的相互作用的重要性及各种环境因素的影响。该框架综合了包括理事会咨询顾问组、社会公众、监管机构以及国际会计教育准则理事会和国际会计师职业道德准则理事会等多方在内的意见。

二、发布审计报告改革方案的征求意见稿

审计报告改革仍是IAASB 2013年的首要任务。IAASB 在7月份发布的征求意见稿中包含了多项重要的变化，这将切实改变审计师与报告使用者之间的沟通，也对财务报表审计的感知价值以及审计职业的持续相关性至关重要。

征求意见稿中的《国际审计准则第701号——在独立审计师报告中沟通关键审计事项》（ISA 701）是一项拟议中的新准则。沟通关键审计事项是审计报告改革中最具创意的部分，它使得审计工作更为透明和相关，促进对审计报告中所提领域展开讨论分析，加强与审计报告使用者之间的对话互动，并由此对审计质量产生积极的影响。该准则对审计报告中需沟通的关键事项以及如何认定关键事项提出了要求。IAASB鼓励会计师事务所以及适用的公共部门在意见征求期间模拟运用ISA 701，从而获得实践经验。

此外，征求意见稿还要求审计报告中包含对持续经营能力及审计师独立性的专门说明，并在上市公司审计报告中披露项目合伙人姓名。征求意见稿还举例说明了在不同环境下如何应用拟议的及修订后的准则。

截至意见征求期结束（2013年11月），IAASB共收到139份反馈意见。未来，IAASB将继续与该领域活跃的政策制定者学习和分享其观点，并致力于在2014年完成相关准则的制定和修订工作。

三、就财务报表披露的审计进行研究

披露是财务报表的基本组成部分，其定性的特点日益突出。IAASB认为国际审计准则可以在财务报表披露的审计方面做出改进，于2013年对此进行研究并取得重大进展，相关改进方案预计将于2014年发布。

四、完成《国际鉴证业务准则第3000号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（ISAE 3000）的修订

ISAE 3000是关于合理保证和有限保证鉴证业务的总括性准则。修订后的ISAE 3000在业务承接时的考虑、利用他人工作的责任、风险评估、业务报告等方面加强了要求和指导。相应地，IAASB对国际鉴证业务框架进行了更新，对国际鉴证业务相关准则的内容进行了相应修订。修订后的准则适用于报告日在2015年12月15日及以后的鉴证业务。

鉴证业务的运用范围越来越广，有着包括中小企业在内的日益广阔的市场需求，修订后的ISAE 3000在业务质量和一致性方面提供了保障。

五、修订《国际审计准则第610号——利用内部审计师的工作》（ISA 610）

IAASB发布了修订后的ISA 610，对利用内部审计师提供直接帮助提出新的要求和指导。修订后的准则要求仅在适当的条件下利用这种直接帮助，要有适当的限制和保障，且明确审计师的责任。ISA 610中关于利用内部审计师提供直接帮助的规定适用于会计期间结束于2014年12月15日及以后的财务报表审计。

六、发布国际审计准则实施情况监控项目的最终报告

报告概述了对国际审计准则实施情况进行监控的相关发现，参与者有监管机构、审计监督机构、会计师事务所、准则制定机构、国际会计师联合会成员以及中小企业等。报告表明明晰化后的国际审计准则已被普遍理解，对准则的修订也达到了IAASB的既定目标。该报告还包含了关于如何改进某些准则的反馈意见，这对IAASB未来的标准制定工作具有重要意义。

（中国注册会计师协会供稿）