我国会计师事务所的内部控制

余梦佳

（江西财经大学，江西南昌，330013）

我国会计师事务所的内部控制

余梦佳

（江西财经大学，江西南昌，330013）

随着社会分工的发展，组织形式的出现，内部控制的重要性越发凸显。会计师事务所作为一个中介服务机构，其内部控制的优劣不仅影响自身的经营业绩，也对市场经济的稳定起着举足轻重的作用。我国会计师事务所内部控制的机构尚不完善，还存在着许多需要改进的地方。

会计师事务所；内部控制；公信力

一、会计师事务所内部控制的基本理论

1.会计师事务所内部控制的概念

控制是一种有目的的行为，通过施加控制力的主体对受控客体的能动作用，使受控主体最终实现组织的目标。我国《企业内部控制基本规范》和COSO都对内部控制做了定义，但是其定义侧重于企业的内部控制，不能体现会计师事务所的特点，不能完全使用于注册会计师这个行业。因此，会计师事务所的内部控制是在企业内部控制定义的基础上，结合会计师事务所的独特性，由事务所全体员工实施，旨在使成员遵守相关法律法规和审计师的职业道德准则，出具合规、公允的审计报告，成为一个合格的鉴证中介机构的过程。内部控制是组织自律性的高度体现，会计师事务所的内部控制的构建过程应充分考虑职业道德，以区别于企业内部控制。

2.会计师事务所的内部控制目标

目标是组织在一定时期内期望达到的境界。内部控制的目标主要是组织希望通过实施内部控制，在某些方面得到改善。1992年，COSO内部控制的目标包括：资产安全、合规、信息可靠、经营效率和效果。我国2008年在修订《企业内部控制基本规范》的时候，对4个目标实行拓展，增加了企业战略的实现力度。会计师事务所作为社会的中介服务机构，其宗旨决定了内部控制的目标有别于一般的企业。会计师事务所要承担社会责任，因此其目标应该侧重于出具合规恰当公允的审计报告，建立、健全事务所的内部决策，提高事务所的风险管理意识，不能将提高经营效益作为会计师事务所的内部控制目标。

二、构建会计师事务所内部控制的必要性

1.提高会计师事务所的公信力

社会公信力、信任感是会计师事务所存在的基础，没有了社会的信赖与支持，会计师事务所就失去了生存的土壤。建立、健全会计师事务所的内部控制，有利于规范事务所人员的行为，促使会计师事务所按照审计准则和相关法律的规定执行对上市公司财务报表的审核，提高其社会地位。如果会计师事务所内部控制存在问题，其出具的审计报告又怎能被利益相关者所接受呢？

2.提高会计师事务所的竞争力

会计师事务所的主要工作是提供审计鉴证服务，因此审计质量是会计师事务所的生命线。健全事务所的内部控制，有利于提高事务所的管理，优化事务所的业务流程，保障事务所的审计业务，提高事务所的竞争力。虽然我国相关部门对内部控制已经制定了一系列的规定，但主要是针对一般企业的内部控制，并没有系统、全面地分析会计师事务所内部控制的情况，对事务所内控重视度不足。内部控制是会计师事务所全体成员参与全部业务过程的一种管理，是事务所提高服务的质量的保障体系。因此，事务所重视内部控制，势必能提高其社会竞争力。

3.降低会计师事务所的职业风险

在我国，注册会计师属于一个“高危行业”，之所以存在职业风险，是因为注册会计师自律性不足，公正心不够。绝大部分注册会计师都有追逐金钱、名利的行为。我们无法改变人的内心，但是可以从制度上加以规范，使其有损工作原则的行为无空子可钻，无利益可想。健全会计师事务所的内部控制，使一切业务按照既定的流程进行，有利于规范注册会计师的行为，也有利于会计师事务所对每个成员的监管。在一定程度上可以降低注册会计师的职业风险，树立事务所的良好形象。

三、我国会计事务所内部控制现状

1.会计师事务所人员对内部控制重视度不够

内部控制是审计中的一个重要组成部分，也是审计流程中必不可少的一步。但在会计师事务所内部注册会计师对内部控制重视度却有待商榷。会计师事务所虽然是一个鉴证监督机构，但是随着社会经济的发展，事务所合伙人多追求业绩与收入，认为只要将业务单子做好就可以了，忽视了自身建设。管理人员不重视内部控制，下级人员自然对己控制也不严格。

2.相关法规不健全

COSO和我国有部门制定的《企业内部控制基本规范》较为全面地阐述了企业的内部控制问题。然而，专门针对会计师事务所的内部控制的相关法规却很少。人们习惯上将会计师事务所看成一个特殊企业，将一般企业的内部控制强加在它身上。更有甚者，认为会计师事务所的内部控制并不重要。如此一来，势必导致会计师事务所内部控制的问题频频出现。在法治社会里，相关法规的健全对该行业的发展起着非常大的作用，因此，应加快会计师事务所内部控制建设法规的出台。

3.会计师事务所本身章程不完善

对于任何一个组织来说，内部章程的制定都对该组织的行为起着风向标的作用。只有完善且实际践行的章程才能够帮助这个组织和谐、稳步地发展。然而，由于公司法和审计准则在某些规定上存在出入，并且会计师事务所的组织形式也处于大变革之中，许多会计师事务所因此出现了两个章程并行的态势。一个是按照财政部的规定办的；一个是按照工商管理部门的要求制定的，只是为了应付相关审批机构的检查。这样制定的组织章程在很大程度上成了空头文件，没有实质作用。

4.会计师事务所激励机制不完善，人员老化

目前，绝大多数会计师事务所的工资都是按照基本工资加上项目提成来计算的，即注册会计师跟进的项目越多，工资可能越高。在利益的趋动下，这种现象容易引发会计师的名利心，只追求项目上的成功，忽视了对组织的贡献。长期以来，会计师事务所的内部控制质量得不到重视，管理分割，极易出现漏洞。并且，会计师事务所的合伙人都是资历丰富的老会计、老审计。虽然他们在不断地自我培训，然而，很多创新思想或者管理意识却不如新一代人，会计师事务所人员“老龄化”现象严重。

四、健全会计师事务所的内部控制

会计师事务所的内部控制失效是一个较为棘手且不容忽视的问题。健全会计师事务所的内部控制应该从两方面入手：

1.相关法规的制定

相关部门应该重视会计师事务所这个社会监督机构的发展，制定针对会计师事务所发展的内部控制管理规则，规范会计师事务所的业务流程控制，使其成为一个符合本组织发展的章程。一个内控失效的会计师事务所，又怎能有资格去审计其它企业的内部控制呢？

2.重视对员工的培养

会计师事务所的管理层应该自上而下地认清内部控制的重要性，将其落实到每个员工、每个流程当中去。事务所也应该不断地吸收“新鲜血液”，引进一些“新人才”，使其参与组织内部控制革新的实践。只有法规的监督和事务所的践行，内部控制才能得以服务于事务所的发展。

[1]苏桂红.我国中小会计师事务所内部控制问题研究［J］.首都经济贸易大学学报，2010.

[2]高瞻.浅析会计师事务所的内部控制［J］.企业导报，2012.

[3]李津庆.浅谈会计师事务所的内部控制［J］.中小企业管理与科技，2011.

[4]张龙平，鲁清仿.构建我国会计师事务所内部控制的探索［J］.当代财经，2012.

编辑 朱荣华

F270

A

2095-8528（2014）01-111-02

2014-05-15

余梦佳（1992-），女，江西财经大学会计学院。