基于XBRL的网络财务报告应用

山东理工职业学院 高丽华

一、网络财务报告优势分析

无论从网络财务报告的质量还是目标分析，XBRL都是企业现行财务系统的好助手，能很好的解决企业传统财务报告的弊端。

首先，XBRL财务报告能做到实时访问、及时报告数据。XBRL形成的是网络式财务报告系统，能及时向公司领导反映财务信息，保证领导决策的实时性和相关性。在这种财务模式下，领导者能实时获取真实的财务信息，不必等到会计周期结束，企业的会计数据得到及时的反馈，并保证了财务报告的真实性和可靠性，避免了会计或者其他会计信息使用者的主观因素。

其次，XBRL的高可靠性特点。与传统的财务报告相比，XBRL语言的可靠性得到了提高，传统的财务报告由会计人员编制，由于财务一向是企业的“内部资料”，有些企业有“内账”、“外账”的区别，具有强烈的主观色彩，易做假账。XBRL财务报告使用计算机编写，并由计算机网络自动传达，防止财务数据被操纵或者篡改。并且在传达的同时进行了公布处理，有利于公司领导对财务数据的可知性。数据的精确度和可靠性得到了显著的提升。

最后，XBRL财务报告模式下，能够实现企业的纵向比较，使企业领导能更好的了解同行业或者其他行业的财务现状。其遵循XML语言的特性，成为一种可扩展性语言，方便了不同国家不同语言甚至不同行业的需求，便于企业间的横向比较。同时XBRL不仅能提供个性化财务报告，还可以满足可理解性要求，制作一种标准化的财务报告，让财务信息的使用者能够理解并掌握和利用财务信息。

综上所述，XBRL网络财务报告是我国企业财务报告发展的趋势，能够更好的为企业服务。

二、XBRL应用现状

（一）XBRL应用现状 与国外相比，我国XBRL的应用尚处于初始阶段，2007年我国财务系统开始引进XBRL。首先是上市公司、证券交易等大型公司的试用和推广，后续各种中小型企业也开始效仿。我国学者自2002年起就开始研究XBRL，十年间XBRL受到了越来越多专家学者的关注。2010年我国首次发布《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》标准，同年，我国财政部《企业会计准则通用分类标准》正式发布。奠定了企业使用XBRL财务报告的基础。XBRL在我国在是一门新技术，目前应用还不广泛。首批应用主要是深交所的上市公司，中小企业及个人依然无法适应XBRL财务报告的形式，为此，XNRL应用还受到一些限制。

（二）XBRL存在的问题 XBRL财务报告的基本框架是全球性开放式供应链，其主要目的是规范财务报告，披露报告内容以及全球性信息交换。因此XBRL可应用于各种财务报告，应用的主体可以是企业、政府甚至是福利机构。经济全球化的趋势要求这些机构能够按公认的准则来披露财务报告的信息，XBRL标准在我国起步较晚，国内对XBRL的研究也较少，因此在执行时面临了很多的问题和难点。

（1）我国现行财务理论无法作为XBRL标准的理论基础。会计准则都是以财务报告为中心的，因此财务会计的理论体系推动了现代会计理论的发展。但是随着会计领域的不断发展，我国的财务会计理论已无法与现代信息发展相适应，主要有以下几个表现：

第一，无法解释财务报告用户信息需求上的差异性。随着信息国际化的发展进程，传统财务报告的局限性越来越明显。首先，重要客户是传统财务报告的主要服务对象，容易受到质疑。其次，不同利益相关者之间的利益冲突，导致了信息需求的差异性，传统的财务报告无法将不同利益者进行差异化区分。最后，传统的财务报告无法满足不同利益者或者不同用户的需求，主要是因为传统的财务报告具有一定的局限性。

第二，不能检验和修正企业财务信息。现代企业由多个利益主体构成，其相互依存，相互制约，企业之间的交易也逐渐多元化。而传统的会计损益已经无法将企业收益和风险真实体现，因此需要进行修正。目前，企业业绩及价值评估的方式不断涌现，但是需要更多的信息支持，受现行财务信息的局限性，一直无法得到理想的效果。

第三，无法细化财务信息微观世界。财务分类方面，现行会计理论已经进行描述，但是缺乏完整的信息方面的理论阐述，信息披露呈现随意性。在实践中，用户需要了解信息的基本要素，包括要素的组合方式等信息。此外，现行财务报告是人为加工的，具有强烈的主观色彩，因此，掌握信息类别的原始信息对信息可靠性判断具有一定的意义。

（2）XBRL分类标准的制定问题。国际上许多国家相继制定了各种XBRL分类标准，并依据标准开展了很多研究。目前，国际上将XBRL分类标准分为总分类账标准和财务报告分类标准。结合我国现状，制定符合我国国情以及特点的XBRL分类标准，是当务之急，但是，目前XBRL在我国还存在一些问题：如会计准则不完善、行业标准不协调、企业自身的XBRL经验匮乏、缺乏XBRL分类标准的专家、对于XBRL仍处于理论研究阶段等。

（3）XBRL财务报告系统实施成功率较低。XBRL系统建成之后，能达到预期效果的企业较少，企业要实现XBRL系统一般依靠三种方式：XBRL的供应商、XBRL外部专家顾问和自主研发。有的企业将以上三种方式进行折中进行，但是，无论使用哪种方式都具有一定的风险。导致XBRL实施失败的原因有很多，总体有以下几个风险源需要引起企业的重视：资源、技术、流程以及直接或者间接参与的人员。

资源：这里的资源包含软硬件两个方面，XBRL的硬件资源指的是IT基础设施，高性能的服务器、快捷的网络等。软件资源指的是财务报告所需的财力资本和智力资本，无论哪种资源缺乏都会导致XBRL系统的搁浅。

技术：引进新技术必然存在一定的风险，XBRL基于XML语言系统，而XML技术需要有一定的技术资本才能够驾驭。

流程：顺畅合理的流程是企业成功的关键，流程可以将技术和资源恰当的融合为一体，实施XBRL财务报告系统则建立在这样的流程之上。即使拥有一流的资源、强大的技术，如果缺乏正确的流程引导，失败也不可避免。

人员：计划的实施不仅需要资源和技术的支持，更需要执行力强的人员。直接或间接参与实施XBRL系统的人员对XBRL的实施都有一定的影响力。假如系统终端用户不按照流程操作，或者甚至拒绝使用新系统，将会直接导致XBRL系统的失败，又假如企业中部分管理者不愿意新的尝试，敷衍了事导致XBRL实施中遇到障碍，耽误系统的进程。

三、XBRL应用与发展对策

XBRL在会计领域中的具体应用将改变企业财务系统的基本方式。随着信息网络社会日新月异的变化，企业降低风险、提高核心竞争力的资本就是信息的及时性和可靠性，XBRL的出现是社会发展的趋势。虽然XBRL在国际上已经相当流行，但是在我国的应用相对较晚，还仅限于财务报表类内容，解决了报表数据的分析与利用以及不同格式之间的转换，但是，在财务报告的实时性、相关性、可靠性等方面还未能真正解决。鉴于以上分析，笔者将针对问题寻求对策，以便促进XBRL在我国的应用和发展。

（一）XBRL标准理论基础构建对策 构建符合我国国情的XBRL标准理论是发展XBRL的首要条件。主要有以下几个原则：

第一，与现行财务会计理论相一致的原则。虽然现行会计理论具有一定的局限性，但是会计的基本理念和框架、会计的目标和基本原则等这些要素依然是符合我国国情的。因此XBRL理论与现行会计理论并不冲突，相反，现行会计理论能够在一定程度上指导XBRL系统的建设和构建。

第二，构建XBRL理论体系应具有一定的前瞻性。XBRL只是会计信息系统改革的前奏，账簿和交易与事项等系统最终将会被财务报告披露模式影响。国际上，有些国家已经开始制定会计总账和交易与事项系统计划，由此，XBRL标准理论基础的着眼点应是整个财务系统，应具有一定的前瞻性。

第三，信息理解的角度应准则化。研究问题时，应从信息的产生以及传递情况来研究，而信息本身是通过不断的传递，不断的重组，周而复始形成社会通用性信息。在进行XBRL理论研究时，要从多方位看问题，站在企业财务报告利益相关者的角度上，这样来，企业财务报告披露的信息就会转变为报告需求者所需要的基本“信息材料”。但是信息不仅仅包含财务报告的信息，也包括账簿系统信息、交易与事项信息以及各种制约财务信息的法律法规、各种准则制度等，报告使用者利用这些信息，进行信息组合、信息理解时从报告阅读者的角度来理解将能扩展财务信息认识的边界，对财务信息深入挖掘有利，能满足报告阅读者对信息的需求，从而提高财务信息的质量、数量以及频度。

（二）XBRL分类标准制定对策 制定分类标准是XBRL实施的必要条件。我国主要使用的是美国的分类标准以及国际上的账簿分类标准和会计分类标准。目前，财务报告中的价值信息并不能满足用户不断增长的信息要求。虽然会计科目能够深入至经济事宜，但是由于价值固有的局限性，其不能覆盖经济业务各个细节，只能对经济事项进行分类，就会导致一些不易注意到的重要信息被忽略。这就是会计行业离当今经济越来越远的原因，也是现行会计无法为用户提供充分、完整、准确信息的根本原因。会计信息的起点是凭证，与网络时代信息传递的方式不匹配，难以实现实时采集、加工及处理。于是企业的管理者只能从其他渠道来获取信息，因此采用XBRL系统并不能提高效率，达到预期效果。因此，制定分类标准就是实现XBRL系统的必备条件。

（1）制定XBRL分类标准的基本原则。我国制定XBRL分类标准应遵循以下几个原则：

第一，成立XBRL体系专家组。制定分类标准是实施XBRL的基础，而制定有效、合理的分类标准是一项细致的工作，需要丰富的专业经验以及细微的思想，再加上会计行业的专业知识，因此需要相关有经验人员的参与。鉴于以上要求小组应包含会计方面的专家、会计事务所经验丰富人员、XBRL方面的专家等。

第二，符合我国会计准则的要求。国情的不同，会计准则及法律法规也存在着明显的差异。制定XBRL分类标准首先要符合我国的会计准则和制度，此外，还应规范财务信息的表达，因此需要会计专家的指导。

第三，会计标准应国际化。制定分类标准要依据技术的相关规定，也应听取各组织的建议。任何标准都是在发展中不断完善，以适应业务的需要，在制定的过程中不免遇到很多问题。将这些问题信息反馈给XBRL组织，以促进技术的完善，有利于我国会计标准的国际化进程。

第四，顺应网络发展的趋势。XBRL是网络财务报告，其发展离不开网络的支持，因此XBRL分类标准的制定要顺应网络的发展，适应电子商务的特点，重视安全性和便捷性。

第五，重视数据的可拓展性和共享性。建立XBRL标准应在数据的共享性上进行充分的考虑，同时由于财务信息使用者的要求还需要提高XBRL的可扩展性，进而提高信息的可扩展性，有效促进信息供应链的发展和完善。

（2）制定XBRL分类标准的流程。建立分类标准的步骤有以下几个:信息来源、数据结构、数据的收集、信息输入、信息整理、分析测试和信息输出。

第一步是收集披露的财务事实的信息，将披信息根据相关的法律法规进行确认，认定其财务事实的范围，以此证实财务事实信息的必要性。

第二步是从财务信息中分析层次关系，将数据名称和类型按照层次进行收集整理，并针对数据信息进行修正。

第三步是将数据类型和数据名称输入窗口SPY工具中，产生XSD文件。

（三）XBRL实施成功率提升对策 提高XBRL实施成功率的基本方法是制定科学合理的实施流程，细化责任，严格按照严谨的流程进行实施。主要分为实施前、实施中和实施后三个阶段：

实施前：在实施前应做好实施准备，准备的内容包括确定企业的需求，评估资源状况以及投资收益率。在进行评估时可以邀请经验丰富的专家参与，对整个XBRL的实施阶段以及相关细节进行确认和制定。XBRL是否能够顺利实施与前期是否充分准备息息相关，XBRL系统的实施决定了企业的发展，实施准备的实际执行方式也受到企业文化以及资源的影响，因此需要企业高管的全程参与。除了实施前的准备工作之外，在实施前还应做好实施计划，首先，将实施细节以及相关规范以书面形式确定下来。包含：XBRL的功能确定、制定签发的说明、评估XBRL的基准和系统实施需要的软硬件资源等。其次，对XBRL系统的收益、收益率、服务和质量等方面的期许等也要以文档的方式进行记录。最后，应规划好XBRL系统所有的功能要求：功能的规范和需求、企业的流程、行业的相关标准以及项目终端使用者对XBRL终端使用上的看法等，并将这些规范要求进行具体化。

实施中：包含对XBRL系统的开发以及安装，对相关用户进行培训和供应商的管理等。XBRL系统的部分功能是供应商依据企业现状进行定制的，但是企业也必须参与到定制系统的开发中去，以便后续系统的使用和升级与维护。对XBRL系统用户的培训工作并不是开发结束后开始，而是与开发同时进行，以便达到最好的培训效果。而企业的管理层在实施阶段也应对供应商实施监督，使XBRL项目能够按照计划顺利实施，控制整个开发过程的进度。试运行是实施中的另外一个重要阶段，要保证XBRL系统的正确性、合理性、安全性以及可靠性，仅仅做好策划和开发是不够的，还应进行试运行，试运行是XBRL使用过程的最初阶段，是对XBRL系统的检验，也是对系统的应用提供基础，试运行中遇到的问题也能够及时反馈并进行修正，保证系统的可靠性和完整性。

实施后：系统的评估阶段，该阶段的主要内容是对XBRL的成果与前期计划进行比对，评估整个实施过程中出现的问题以及需要改善的地方，评估为项目的可持续发展提供资料，包含定期检查系统基准与项目实施流程的调整。评估的参与者除了公司管理层外还应包含XBRL系统开发的所有人员以及供应商。整体部署是实施后的最后阶段，包括企业如何将XBRL系统推广到公司使用部门，并完成终端用户的培训工作。新系统的实施必然会使原有的工作内容被打破，必然有部分员工会产生抵触情绪，企业应对员工进行相关鼓励，企业也应提供XBRL报告服务以及相关的咨询工作。实施后，还应部署XBRL系统的后续基础设施和软件维护工作。

综上所述，本文主要就XBRL系统进行初步的分析，指出XBRL系统是新时代财务报告的新趋势，并对我国在应用中存在问题进行了分析，针对问题提出相应的解决对策。从如何构建XBRL系统理论基础、制定XBRL分类标准以及如何提高XBRL应用的成功率提出笔者相应的观点。XBRL在我国还没有全面系统的研究，还属于初步发展阶段，笔者相信在政府的推动下，以及国内外专家学者的共同努力下，XBRL将会迅速的发展，会有越来越多的企业发现XBRL的优点并积极进行引进。XBRL系统将会为财务界带来透明、准确的新时代。

［1］刘思阳：《中国上市公司XBRL年报文档质量研究》，西南财经大学2012年硕士学位论文。

［2］刘一慧：《基于XBRL的网络财务报告在我国的推广研究》，东北财经大学2011年硕士学位论文。

［3］付冉冉：《我国XBRL网络财务报告应用研究》，山东财经大学2012年硕士学位论文。

［4］胡雅芬：《基于XBRL网络财务报告应用研究》，中国地质大学2010年硕士学位论文。

［5］王丽萍：《XBRL在我国企业应用中的问题与对策》，山东财经大学2013年硕士学位论文。