加强医院成本核算，促进医疗卫生事业发展

贾晋萍

摘 要：在医院运行模式和保险制度改革的推动下，政府加强对医院的补偿，卫生事业的多项改革政策对医院的发展也有较大的影响，医院的生存面临着严峻挑战，同时医院的发展也遇到难得的机遇。这就要求医院要不断改革内部运营管理机制，加强医院成本核算就显得尤为重要；要充分利用人、财、物等卫生资源，提高实际工作效率，降低运行成本，健全医院补偿机制，以促进医疗卫生事业健康发展。

关键词：医院；成本核算；管理；发展

中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：2095-6835（2014）02-0086-02

1 医院成本核算的内涵

医院成本核算是指医院按照成本支出范围的规定，依据医院管理和决策的需要，将其业务活动中产生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。通过卫生资源的成本核算确定医院内部卫生服务的成本水平，考核成本运行的完成情况，为医院的各项经济运行工作提供有关的成本信息，从而更好、更全面地反映医院卫生活动的整体财务状况和运营结果。

2 医院成本核算的意义

2.1 制订收费标准和制度的依据

成本核算信息是制订医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据。我国的医疗服务是具有社会公益性质的，医疗服务项目收费标准基本是由政府规定的。长期以来，由于未对医院成本核算工作给予足够的重视，使得政府对医疗服务的定价与医院医疗服务成本脱钩，政府补贴并不能完全弥补医院在医疗服务过程中活劳动和物化劳动的耗费。这不仅影响了医院正常运营活动的开展，制约了医院的发展，而且还引起个别医院、个人的逐利行为，损害了医院的公益形象。

成本是确定医疗价格的最低界限，开展医院卫生的运行成本核算，准确核算医院各项成本，才能真实反映卫生服务的全部耗费，为国家合理制订卫生服务收费标准和补偿方式提供参考。

2.2 完善院内分配和医务人员奖励、管理的主要参考

奖励制度是推动医院卫生服务标准和提高经济效益的重要措施。通过医院成本核算和成本分析，把医疗服务的技术管理与经济管理结合起来，通过经济效益来量化医疗工作，提高卫生服务质量；把医疗卫生服务价值与医院分配体制联系起来，对科室和个人利、责、权的分工进一步明确，提高医疗卫生服务质量，降低医院成本耗费，减少不必要的浪费，增强医务人员对医院各项服务的责任感和积极性。同时，要克服薪酬分配上的平均性，落实医院按服务质量和员工劳动量分配绩效的薪酬制度，从而调动起每位工作人员的工作积极性。医院每一位工作人员付出超额劳动，都应通过卫生成本核算给予更多报酬，运用绩效工资考核是实行按劳分配的补充方式，是奖励制度的充分体现。因此，核算医院的卫生成本是医院绩效考核和分配制度建立的前提和基础。

2.3 提高医院经济、社会效益的有效途径

医院要提高竞争能力和自我发展能力，兼顾社会效益和经济效益，既要提高医疗质量和诊治病人的数量，合理检查、合理治疗，又要控制费用的不合理增长，使社会效益提高。同时，在保证医疗质量的前提下，还要减少不必要的医务劳动耗费，降低医疗运营成本。

面对医疗服务市场的不断变化和挑战，医院需要不断改革内部运营管理机制，提高管理决策水平。医院应根据管理的不同需求，开展不同层次的成本核算，并在此基础上进行成本分析、成本控制和成本考核，为医院决策人员的正确决策提供量化的数据和科学的分析，力求以最少的投入获得最优的社会效益和经济效益。

医院要想在竞争中取胜，就要面向患者作出正确的经济管理决策。

3 医院成本核算的层次

3.1 医院总成本

医院总成本是指医院在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的资金总和。它是用于各项服务的财务报告成本，可以反映医院卫生运行成本状况，评价和考核医院的整体水平，例如反映医疗总成本的财务会计报表等。总的来说，医院总成本即门诊总成本、住院总成本、医疗总成本和药品总成本的总和。

3.2 医疗项目成本

医疗项目成本是针对每个医疗项目所核算的成本，它反映了医疗机构在一定时期内医疗服务所耗费的资金。医疗项目成本在医疗服务总成本和单位成本管理活动中的主要作用是为计算各种医疗服务项目盈利、亏损的补偿和定价的参考。

3.3 科室（部门）成本

科室（部门）成本是责任单位按责任会计理论方法进行的成本核算，是医疗运营过程中责任单位所耗费的资金总和。对责任单位和科室的运营作出预测和决策是科室（部门）成本主要的目的，同时它在医院管理工作中也起到了关键作用。

3.4 病种成本

病种成本是指在各种单病种治疗中所耗费的资金总和。它是对治疗过程进行综合评价和提供各种单病种收费的参考，也为医保结算和临床路径开辟了新的途径，同时还可以准确地反映各医院技术管理水平、医疗服务质量水平和经济效益的高低。

3.5 床日和诊次成本

床日成本是指住院病人每一天床位所耗费的成本。它也是每一位住院患者在医院一天诊疗服务所消耗的平均成本。床日成本即为所有住院服务，例如住院、检查、治疗、药品、血液和其他医疗材料等所消耗的成本总和。

诊次成本是医院为住院病人提供一次完整的门诊服务所耗费的平均成本。一个诊次的服务包括从挂号、交款、检查、诊断，直至明确结果的全过程。它和住院病人的病种成本一起构成了医院最终极的两个成本核算对象。事实上，医院任何一项成本核算工作最终都是指向这两类成本的。

诊次成本和床日成本是考核医院实际成本水平的指标，它可以让同类医院进行比较。一个医院某单位成本的升降，可以直接显示医院在此方面的成本控制有无成效。

4 我国医疗机构成本核算的现状

成本核算是我国医疗机构逐步适应市场经济发展所面临的趋势，也是卫生事业进入市场参与竞争的必然结果。开展成本核算是各个医院加强经济管理的手段，但由于缺乏系统的理论指导，所以不少医院对这一部分还处于摸索阶段。我国医疗机构成本核算现状如下。

4.1 医院成本核算体系建立不完善

在医院经营管理中，成本核算的作用是肯定的，但由于医院成本核算的独特性，成本核算项目繁多，医疗技术发展速度快，成本核算的方式也随之变化，使成本核算变得复杂、烦琐。对于医疗卫生的成本核算，目前医院的各项财务制度并未给予明确规定，还未完全建立成本核算的具体内容和各类数据报表。这使得各个医院成本核算的内容不统一、核算方法不规范，致使医院的成本核算报表缺乏可比性，不符合医院成本核算的要求，无法为政策的制订提供准确的参考依据。

4.2 缺乏现代化的管理手段

医院要充分利用信息系统进行成本数据采集，但由于医院成本控制缺少有效的现代化管理手段，数据采集的质量水平参差不齐，势必会影响医院的整体管理水平。

4.3 医院各类人员未建立成本管理意识

医院各类人员缺乏成本核算意识，医院员工对成本核算的认识程度不够，没有积极参与和支持的热情，无法保证计算成本的全面性。医院许多职工对成本核算存在一定的偏见，认为科室收入越多，分摊的费用就会越多，最后科室的经济效益反而会上不去，这样就打击了科室员工的工作积极性。成本费用分摊的办法不仅未能与管理导向形成一致，反而还会与初衷背道而驰。

4.4 对实施成本核算的目的认识不到位

在许多医院中，实施成本核算是为了内部奖励绩效的分配，将所耗费的成本分摊到收入中，以激励其降低成本消耗，提高经济效益，调动员工的工作积极性。但在医院进行成本核算的时候也会产生一些问题，例如行政管理和后勤消耗要不要摊入临床和医技科室的成本里。由于科室对成本核算的目的认识不到位，考虑不全面，只是单纯地追求经济效益，对科室和员工的利益考虑欠周，影响了科室员工的工作积极性，使临床、医技科室产生很大的意见，没有正真达到成本核算的目的。

5 推进医疗卫生机构成本核算的方法

5.1 树立成本核算新意识

随着医疗改革的有序推进和市场经济管理方式的转变，医院要先从过去的政策性亏损、医疗价格不合理和以药养医的格局中转变过来。公立医院除了要制订合理的医疗服务价格，并科学地使用政府增加的财政投入外，更重要的是要建立健全成本核算制度，只有这样才能准确核算出医院开展医疗卫生服务的消耗情况。要在医院发展战略中加强对成本核算的认识并明确其作用，在成本核算合乎医院管理的情况下，把它当成新式现代化管理体系和方法。

5.2 加强医院全员对成本核算的认识程度

医院要想发展就必须强化内部管理，完善内部机制，建立成本责任中心，将成本形成过程的控制具体到科室和个人，这样就能培养职工对成本效益的责任意识，促使每一位医务人员自觉加强管理，在节约开支、减少浪费、降低科室成本的同时也降低了医院的运行成本，提高了医疗卫生资源的配置，使医院发展更具科学性。

5.3 明确成本核算目的，全方位科学管理

医院实施成本核算的目的就是要真实、正确、全面地反映医院的情况，强化成本核算意识，减少医疗服务运行成本，减轻就医患者的经济负担，增强医院在医疗市场中的竞争力，真正成为高效、优质、低耗运行的经济发展体制。成本信息为制订准确的医疗卫生服务价格、政府财政补偿和完善各种基本医疗保险费用支付方式提供重要的参考。医院通过成本核算和成本分析，采用成本控制措施，制订成本考核体系，降低医疗服务成本，加大预算对成本的约束，以提高医院绩效。由此可见，医院必须掌握科学的成本核算管理方法，让医院在市场竞争中健康发展。

6 结束语

因此，医疗机构要想在市场竞争中稳步发展，它作为一个相对独立的经济实体，在其运行中不仅需要人力、物力和财力的保障，还需要有与之配套的科学经营制度和管理手段。医院的成本核算是医院经营、管理的基本内容，只有准确计算出医院的经营成果，医院才能做到增收节支，提高医院的社会效益和经济效益，促使社会医疗卫生服务积极健康发展。

参考文献

[1]赵存现，李景波.全成本核算在医院管理中的作用[J].重庆医学，2007（2）.

[2]高广颖.医院会计与财务管理[M].北京：人民卫生出版社，2013.

〔编辑：白洁〕

To Strengthen the Hospital Cost Accounting，Promoting the Development of

Medical and Health Undertakings

Jia Jinping

Abstract： In the operation mode and the reform of the insurance system， the government to strengthen the hospital reimbursement， health reform policy has a great influence on the development of hospital， the hospital survival is facing severe challenges， at the same time the development of the hospital also encountered the rare opportunity. This requires the hospital management mechanism of internal operation reform， it is important to strengthen the hospital cost accounting； to make full use of human， financial， material and other health resources， improve work efficiency， reduce operating costs， improve the hospital compensation mechanism， in order to promote the healthy development of medical and health undertakings.

Key words： hospital； cost accounting； management； development