个体工商户代销货物应如何纳税

个体工商户代销货物应如何纳税

问：个体工商户以平价销售方式为一般纳税人代销货物，一般纳税人按年代销货物的销售额依照一定的比例向小规模纳税返还手续费。请问，个体工商户销售货物时未实现增值，是否还需要缴纳增值税？代销手续费收入是否缴纳增值税？代销手续费收入是否应当按照劳务报酬所得缴纳个人所得税？

个体工商户 李四平

答：首共先和，国根增据值《税中暂华行人条民例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第四条的规定，单位或者个体工商户销售代销货物应视同销售货物，应当缴纳增值税。

其次，从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。但对小规模纳税人一律按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，并且不得抵扣进项税额。所以，小规模纳税人从购货方取得的全部价款，均应当征收增值税，并且不得抵减按销售额的一定比例提取的代销手续费。

其三，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）及其实施细则的规定，受托方从销货款中提取的代销手续费，是其从事“服务业—代理”业务而向委托方收取的价款，属于营业税的征税范围，应当按法规征收营业税。

其四，《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法（试行）〉的通知》（国税发〔1997〕43）规定：个体户每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，据此按照“个体工商户生产经营所得”计算应纳个人所得税额。取得的代销手续费收入组成“个体工商户生产经营所得”收入总额之一，与个人取得“劳务报酬所得”不同，所以，个体工商户取得的代销手续费用收入，不缴纳“劳务报酬所得”个人所得税，支付单位也没有义务代扣“个体工商户生产经营所得”个人所得税。

林晓航