基于低碳理念的企业绿色成本核算研究

季文

（安徽城市管理职业学院，安徽 合肥 230000）

基于低碳理念的企业绿色成本核算研究

季文

（安徽城市管理职业学院，安徽 合肥 230000）

全球变暖和地球环境的恶化，使得人们越来越重视可持续发展，企业逐步通过发展低碳经济来降低环境污染，提高企业的经济效益和环境效益。本文通过介绍传统企业产品成本核算体系面临的主要问题，引出了企业发展低碳经济的重要性，分析了在低碳理念背景下，企业进行绿色成本核算的优势，提出了企业建立绿色会计核算体系的具体建议。

低碳理念；绿色成本；成本核算体系；可持续发展

随着社会的发展和人民生活观念的更新，人们开始提出绿色成本和低碳经济概念，绿色成本与低碳经济两者是相辅相成的。在发展低碳经济的过程中，引入绿色成本核算体系，能达到经济又快又好的发展，避免了由于滥用自然环境资源而造成的高污染、高排放、高耗能的问题，提高了企业的竞争力，达到了经济效益和社会效益的协调发展，有利于人类社会的可持续发展。

一、传统成本核算体系

（一）传统成本核算体系不科学

工业化时代发展经济，不重视保护环境，无限制的挖掘自然资源的潜能，一方面使经济获得了高速发展，另一方面造成了严重的资源浪费和环境污染。进入二十一世纪，随着这种工业发展模式体现的问题日益突出，社会各界逐步认识到的环境保护的作用，我国政府把循环经济纳入“十二五”规划。虽然社会各界高喊“低碳、环保”的口号，企业在日常经营中也引入了绿色成本概念，但由于此概念在我国还处于起步阶段，没有形成科学归集和分配方法，以及没有统一的成本核算方法，主要面临以下问题。

（二）传统成本概念混淆了成本发生的基本构成

在传统的成本会计核算实务中，企业的内部环境支出归并到制造费中；而制造费用构成与数量成对应关系，主要包括人工工时和机器工时，制造费用没有完善的构成标准体系。这种企业成本体系导致产品成本构成信息不真实，企业管理层难以科学分清成本发生的来龙去脉，从而不利于企业进行成本控制，影响企业实施合理的价格策略。

（三）传统产品成本概念难以达到低碳经济环境下节约自然资源和环境保护的发展要求

狭义的产品成本指,为了实现一定的经济目的，特定的会计核算主体可以用货币来衡量其所需要的对价。也就是为了取得一定的资源、产品或服务以及为获取特定经济目的而必须消耗的经济资源费用。此概念把企业当作成本运行的主体，立足于成本补偿；没有充分考虑到在整个供应链体系中，企业产品成本还包括绿色成本，忽视了企业产品成本对自然资源的消耗补偿费用部分，此部分难以估量的社会环境成本则必须由以后的人来承担。这样，就会影响企业的长远发展，给社会环境资源带来巨大的压力。

二、低碳经济背景下企业绿色成本核算

（一）绿色成本分类

国内外关于绿色成本的分类方法很多，按照绿色成本的发展目标，绿色成本可分为预防成本、治理成本、损失成本三种。预防成本、治理成本与企业的生产经营活动密切相关，预防成本就是指企业为了避免或者降低生产经营过程对环境造成污染而发生的绿色成本。例如造纸厂为减少的废水废气排放量，建立严格的污水废气排放标准体系、采用绿色能源，都是预防成本。治理成本就是企业对已发生的污染进行处理或循环利用而引起的支出。例如造纸厂处理生产过程中产生的废水和废气的支出就属于治理成本。损失成本就是企业由于环境污染而引起的跟企业日常经营不相关的支出，无法带来经济效益。例如造纸厂超标排放的废水和废气，政府对企业违法行为进行包括罚款在内的行政处罚；企业因污染环境而向被侵权人支付的损害赔偿；企业因环境公益诉讼发生的成本，都属于损失成本。

（二）绿色成本确认

1.确认条件和确认依据

企业实际发生以货币量化的绿色成本就是绿色成本确认的前提条件，要是环境污染行为已导致损害后果，但实际中没有绿色支出，就不能进行绿色成本的确认。确认依据有两种：内部确认依据和外部确认依据。绿色成本的内部确认依据指企业为了树立良好的社会形象、提高经济效益，会自觉采取比现行环境法律法规更严格的污染物控制措施而产生的绿色成本。绿色成本的外部确认是指企业按照政府环境法律法规的要求，进行绿色成本确认，例如缴纳排污费，在实行重点污染物排放控制基础上推行排污交易。

2.确认方式

企业绿色成本的确认方式包括费用化确认和资本化确认两种。企业费用化确认构成的绿色成本是经济的支出，它可分为预防成本、治理成本和损失成本。企业资本化确认形成可用货币量化的企业绿色资产，它能衡量企业的投资回报周期或者投资回报率。

有时候企业会面临绿色成本资本化或费用化相冲突的问题，从绿色角度来看，绿色成本反映了企业的环境成本，体现的科学发展观的要求，绿色成本应该要资本化。所以，绿色成本资本化的认定标准是发生较大的成本金额，能带来环境效益。

3.绿色成本计量

当确认了一项绿色成本后，我们就要把绿色成本进行量化。按照货币这个计量单位和历史成本这种计量属性，学者提出了大量的绿色成本计量的方法，例如机会成本法、收益现值法、人力资本法等等，由于这些方法太抽象，不便推广应用。我们应该从实用性的角度出发，简化计量方法，使其具有可操作性。

（1）与经营成本分开的绿色成本。我们把企业的全部成本分为经营成本与绿色成本，部分绿色成本属于同经营成本没直接关联的成本，如购买环境设备的费用、环境污染处理费等；有些绿色成本与经营成本有间接关系的，例如汽车用处使用绿色能源等。

（2）与经营成本相关的绿色成本。有时候很难把绿色成本与经营成本明确分开，我们可以采用成本动因理论来量化绿色成本，能解决总成本分摊的问题，这样就提高绿色成本计量的准确性和科学性。

4.绿色成本科目设计

设置好合理的会计科目，是反应绿色成本的关键。现在的会计系统，没有区分经营成本和经营成本，因此要重新设置会计科目。

按照传统的成本会计模式，资产化的绿色成本一级科目可以设置：绿色固定资产、绿色无形资产等。费用化的绿色成本二级科目可以设置为：预防成本、治理成本和损失成本等。治理成本三级科目可设置为：处理人工费用、循环利用费用和处理材料费用等。设置好了会计科目，为绿色成本账务处理奠定了坚实的基础。

三、建立绿色会计核算体系的几点建议

（一）改变成本观念，树立环保意识

企业要熟悉政府制定的环境保护方面的法律、法规和政策，守法经营，加强学习企业经营的业务知识和管理理论,改善企业管理水平，合理布局企业产品结构。企业要加强环境保护方面的投入，制造出满足市场需求的节能环保产品，引领绿色消费市场潮流，提高企业的经济效益和无形资产。企业管理者要解放思想，引进先进技术环保设备，推动企业的可持续发展。

（二）实施环境成本报告制度，加强环境成本审计

环境成本报告是进行环境成本会计核算的重要措施,有利于丰富我国环境会计理论体系、完善国民经济会计核算指标和加强我国的环境成本审计。环境成本报告最好由以下三部分组成：环境成本项目、环境成本政策和其他说明事项,这样能够同环境管理体系审核认证、环境标志产品认证以及公众参与等环境质量有关的体系结合起来，便于监督和审计。

（三）完善绿色成本核算法规制度

绿色成本核算法规制度是我国立法方面的薄弱环节，严重阻碍了企业进行绿色成本的系统规范发展。第一，要完善环境和资源保护法律法规体系，实行税收优惠，用经济法律等手段刺激企业开展绿色成本核算工作。第二，要建立环境会计法律法规，例如，在会计法中增加环境会计的条款,颁布环境会计准则，把与环境的成本纳入会计核算科目。第三,要落实进行环境成本控制的经济制度，例如，环境影响评价制度、“三同时”制度、环境费制度、排污权交易制度、清洁能源制度、绿色GDP核算制度等。

现代经济中最重要的市场主体是企业，企业要有环境责任感，提高环保意识，在会计核算中要积极引入绿色成本概念。政府要完善会计核算法规，引导专家学者建立环境会计准则，使绿色成本核算是全社会普遍认可并实行的一道规则。

（注：本文系安徽城市管理职业学院校级科研项目相关论文，项目编号：2012JYJG14）

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