会计师事务所的内部治理建设与发展问题研究

杜亮

（绥化学院经济管理学院，黑龙江 绥化 152000）

随着国民经济的发展，会计师事务所已是市场经济的重要中介行业之一，它的存在为规范市场发挥着重要的作用，其中会计师事务所行业中的审计业务已经逐步成为维护正常、稳定市场经济秩序的一种重要手段。会计师事务所一方面承担了规范企业经营活动的重任，另一方面又是国家对社会经济进行宏观调控的具体执行者。在社会主义市场经济体制下，会计师事务所首先要建立一个良好的、科学的、完善的内部空间机制，保证其顺利执行，才能有效发挥其功能，有效的限制管理者的权利，防止管理者滥用管理权利，使会计师事务所获得最大收益，也可以有效提高审计服务水平、审计服务质量。其次，不断进行会计师事务所内部治理建设，也可以将事务所获取的利益进行公平、合理、科学的分配，使得事务所参与方都能够盈利，有效避免各方矛盾的发生，充分调动员工的积极性，增强信息的管理，提高会计师事务所的知名度、信誉度，促进事务所的可持续发展。就目前我国会计师事务所数量多、规模小、审计质量水平低等现状，加强会计师事务所内部治理建设及深入研究会计师事务所发展问题已经迫在眉睫。本文通过对现阶段会计师事务所内部治理建设问题的探究，分析会计师事务所内部治理现状，并结合自身多年的工作经验提出了有效的应对措施。

1 关于会计师事务所内部治理问题的整体概述

21世纪之初，为了加强我国会计师事务所内部质量和服务质量，注协相继颁布了一些指导纲要，为我国会计师事务所的内部治理做出了重要引导。

1.1 我国当前会计事务所存在形式及运行机制

据调查研究显示，社会主义市场经济体制下会计师事务所主要有两种存在形式，即普通合伙和有限责任两种形式，从普通合伙中又分离出一种特殊的合伙，其中，有限责任形式存在的会计师事务所是法人，而以合伙形式下存在的会计师事务所是非法人。根据国家对会计师事务所内部治理工作问题的有关规定，可以得出，会计师事务所内部治理所指的就是事务所以国家法律法规为依据，逐步形成一种科学的、完善的内部科学管理机制，其中尊重制度、执行制度的管理主要包括事务所的人力资源管理、利益分配关系、绩效考核、奖励方式、事务所文化建设等内容。

1.2 加强会计师事务所内部治理的意义及作用

第一，加强会计师事务所内部治理，可以有效提高会计师事务所经营效益、管理效益，提高事务所的管理水平，为事务所的可持续发展保驾护航。会计师事务所是自主经营、自负盈亏的中介机构，内部治理主要从奖励和约束两方面开展，内部治理系统的完善与否、有效与否对于会计师事务所的正常运作有着重要的影响，其中激励可以提高事务所日常运作效率，约束可以制止影响事务所效率行为的出现和发生，从而能够有效提高事务所的经营效率，提升竞争力。第二，加强会计师事务所内部治理是会计师事务所可持续发展的重要前提之一。在社会主义市场经济体制下，完善、科学的会计师事务所内部治理体系可以有效提高事务所的管理、服务质量，可以有效提高风险预测、控制水平，同时这也是会计师事务所健康、稳定发展的必然选择。同时，会计师事务所内部治理体系的完善与否和事务所在市场竞争中的竞争力高低也有着直接的关系。第三，加强会计师事务所内部治理，可以有效提高事务所的行业形象。会计师事务所作为自负盈亏的中介机构，其内部治理机制水平的高低将直接影响公众对事务所的印象、信心。如果会计师事务所内部机制不完善，将直接影响事务所的质量控制，较为严重的还会导致事务所处于失控状态，提高事务所面临的风险，减弱事务所应对风险的处理能力。

2 现阶段会计师事务所内部工作中存在的问题

2.1 股权结构存在问题

由于会计师事务所是智合公司，而不是资合公司，所以股权设置比例不合适，将直接影响会计师事务所股东之间的相互信任。有些会计师事务所在股权结构上，虽然在公司章程上有明确的规定，但是实际股权集中在少数人手中，或者集中在主任会计师一人手上，形成了严重的“一股独霸”现象。

2.2 人力资源匮乏

会计师事务所普遍存在从业人员学历较低、年龄差距较大、专业水平较低、管理观念落后等问题。在业务上普遍存在少数人做业务的现象，一般遇到专业难度比较大的业务，会计师事务所会选择借调其他会计师事务所的从业人员，或者借用一些公司的老会计，甚至业务繁忙会直接找一些学校的学生做助理，不利于会计师事务所长远发展。

2.3 竞争力不强，业务单一

由于会计师事务所众多，审计需求不足，导致会计师事务所普遍存在不良竞争。会计师事务所为了赢得客户，也存在一些违规收费、违规宣传问题，如给被审计单位财务人员返还佣金，降低审计质量标准，严重影响了会计师事务所的发展壮大。一些会计师事务所由于业务范围局限，只能在本地区发展，只能做一些简单的审计业务或者验资业务，其业务也只能维持勉强正常运转。

2.4 内部管理结构不完善

由于现阶段我国会计师事务所普遍规模较小，一些事务所存在一人独权或者权利在极少数人手中。由于没有足够的管理能力和管理经验，所以事务所管理还不到位。事务所缺少严格的内部管理流程，没有建立严格的三级复核，缺少对每一份报告的严格把关，这直接影响审计报告的质量，导致客户流失。

3 会计师事务所内部治理建设策略

3.1 建立严格的合伙人制度

要成为一名合格的合伙人，必须具有丰富的专业技能，较好的客户管理能力、沟通能力、超强的服务意识，并能与事务所一起不断努力壮大。优秀的组织会大大提高工作效率，应按照责、权、利相结合的原则，对合伙人建立明确的制度，便于落实责任，检查考核。对合伙人的加入、退出建立严格的考核制度，严格控制只是挂名合伙人。

3.2 完善配套机制建设

实行特殊普通合伙制的会计师事务所应完善职业保险制度，建立职业风险基金，增加保险业务范围，明确承担保险责任条件，将职业风险基金交由第三方托管而非仅是以账面形式存在。有关部门还应该建立个人财产申报制度，建立注册会计师职业信用记录。

3.3 改革员工薪酬制度，完善绩效考核和激励机制

绩效考核过程要做到客观、公正。完善薪资报酬，留住优秀人才。在国外，会计师事务所员工的工资一部分是靠劳动所得薪资，一部分是靠定期绩效考核赢得升迁机会。随着会计师级别升迁，其薪资水平也在不断提高，但在我国就不同了，就目前来看，我国会计师事务所员工奖励机制尚未完善，因此，有必要对我国会计师事务所员工薪酬制度进行改革。不仅要将会计业务发展壮大，还要注重业务本身的质量，同时通过对会计师事务所员工的培训，不断提高员工自身的业务素质，在此基础上，给予会计师事务所员工一定的奖励，从而提升其工作的热情。

3.4 增强事务所文化建设

结合我国会计师事务所自身特点，学习国外先进的会计师事务所管理经验，构建有中国特色的会计师事务所文化理念是我国会计师事务所内部治理的重要发展方向。应在事务所内部树立统一的价值观，形成强大的凝聚力，建立一个优秀的团队。会计师事务所作为合伙企业，即便是有限责任制会计师事务所，在某种程度上也留有合伙制，其文化理念应该被全体合伙人及员工所接受，这是规范全体员工行为的软环境。当一个企业所有的规章制度和行为规范成为员工自愿的行为，甚至成为员工提升自身价值的体现，合伙文化才算真正建立起来。同时要加强事务所人员的后续培训，强化审计人员的知识储备，提高审计质量，提高会计师事务所在市场中的竞争力，真正将我国会计师事务所做大做强，促进社会主义市场健康稳定发展。

3.5 加强企业业务的拓展能力

会计师事务所应当在业务上既多元化又专业化，加强事务所的核心竞争力。保持客户联系人和项目负责人的独立性，严格控制质量、执行审计准则、把控风险，不断加强事务所业务服务水平，赢得客户的信任，赢得市场。会计师事务所应当加强核心竞争力，追求差异化战略，这样才能提升事务所的核心竞争力。

4 结语

会计师事务所在我国的政治经济生活中担当着重要的角色，加强会计师事务所的内部治理有利于诚信体系的建立。现阶段我国会计师事务所在发展过程中面临着前所未有的挑战，但是，只要稳扎稳打，在国民经济快速发展的带动下，会计师事务所还会有相当大的发展空间。

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［2］ 张建明.注册会计师行业发展研究［J］.会计研究，2005，（06）：47-48.

［3］ 张立民.完善事务所内部治理，有效方法审计风险［J］.中国注册会计师，2006，（06）：104-105.