浅谈建筑施工企业内部会计控制

逄京言

摘 要：对建筑施工企业内部会计控制的目的和必要性进行阐述，从基层单位内部会计控制、内部会计控制制度的执行、企业内部监督协同等方面分析建筑施工企业内部会计控制中存在的主要问题，并针对存在的问题进行探讨。将完善内部会计控制体系、内部监督与内部控制审计相结合，制订健全的内部会计控制自我评价体系，为实现内部会计控制目标提供保证。

关键词：建筑施工企业；会计控制；执行力度；措施

中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：2095-6835（2014）03-0078-02

随着经济体制改革的深入，现代化企业制度日趋完善，企业内部会计控制在建筑施工企业内部控制中发挥着不可或缺的作用。本文就建筑施工企业内部会计控制的必要性进行论述，针对建筑施工企业内部会计控制中存在的问题提出相应的解决方法，并对提出的方法进行浅析。

1 建筑施工企业内部会计控制的必要性

建筑施工企业内部会计控制是为了保护企业资产的安全性和完整度，是为提高财务会计报告和相关信息的质量而制订、实施的一系列方法。实施企业内部会计控制旨在贯彻、执行国家有关法规和公司内部的规章制度。会计信息的真实、准确，对防止企业财产流失，保障企业健康、有序发展有着重要作用。施工企业内部会计控制是企业在守法的基础上实现自身发展的需要；是保证资产安全、提供制度保障的需要；是支持企业经营、管理决策和对营运活动、业绩的监控；是切实加强企业管理，提升建筑施工企业生产经营效率和盈利能力的需要。

2 建筑施工企业内部会计控制存在的问题

2.1 企业部分基层单位内部会计控制缺失

我国建筑施工企业因其自身特点，经营、管理网点遍布全国，经营业务种类齐全，从融资到投资项目开发，从承揽、承包工程到现场管理，从集团公司到分公司再到项目部，在这个庞大又复杂的管理体系中，企业中的部分管理人员对内部会计控制意识淡薄，而企业对内部会计控制的重视程度则取决于经营决策者的主观意识和偏好。一些企业虽早已改制、转型，但公司结构尚不完善，缺乏有效的内部控制制衡机制，没有结合建筑施工企业自身特点和会计制度要求实施内部会计控制。长期以来，一些企业仍沿用“一支笔”的审签规则，企业的重大经营业务事项由决策者个人或少数几个人说了算，导致企业经营决策失误、资金流失，乃至蒙受巨额亏损，生产经营难以为继。

2.2 企业内部会计控制制度执行力度不够

与部分基层单位内部会计控制缺失相比，一些企业的中上层管理机构为了实施内部会计控制，制订了一系列内部会计控制制度，但因建筑施工企业经营跨度较大，虽有规范的内部会计控制设计，却难以有效执行。具体表现在：①个别基层项目单位没有按照会计制度要求合理配备会计人员，不设或仅设一名会计人员办理全部业务，没有采取分离控制措施，会计人员职业操守缺失，舞弊现象时有发生；②授权审批体系存在缺陷，办理经济业务时，未经过规定程序授权批准，越权管理、随意调整业务流程；③内部会计控制监督因企业的特殊人事安排，使得管理者难以监督或疏于监督；④企业内部会计控制政策和程序一经确定，就将其束之高阁，缺少必要的监督和评价。

2.3 内部监督部门缺乏合作

当前，我国建筑施工企业，尤其是上市企业内部监督机构虽较为齐全，有监事会、纪检监察和内部审计等，但缺乏协同合作，达不到应有的监督效果。长期以来，监督部门不能对部分基层项目进行内部审计或定期、不定期的监督、检查，而缺乏合作具体表现在：一些单位会计工作中存在会计信息不完整、弄虚作假和舞弊的现象；一些基层单位会计工作流程没有严格的复核制度，导致证账、账表、账实不符；一些基层单位因疏于对现金进行定期盘点和检查，导致公款私存，私设“小金库”，乱收乱支的情况发生；一些单位因受制于人情和权力，难以选聘到有道德并具备专业能力的高素质会计人员，无法保证财务报告、会计信息的真实、准确；一些单位负责人将主业以外的收入私设账目，与相关人员合谋私分，据为己有。上述诸多现象表明，在缺失有效的内部监督情况下，仅凭会计监督难以发挥应有的力度。

3 建筑施工企业内部会计控制措施和对策

企业内部会计控制是以遵循国家相关法规和内部规章制度，保证资产安全，保证会计信息真实、完整，防止舞弊为目的设置的。因此，只有建立和完善内部会计控制体系，使其与会计业务相关的控制制度得以实施，才能保证企业财产不流失，会计数据真实、可靠。

3.1 建立和完善内部会计控制体系

企业内部会计控制在《企业内部控制基本规范》和配套指引中，虽未明确将其作为独立部分，但它已通过企业各项经济业务活动的信息反映、服务和监督表现出来。建立和完善内部会计控制体系，企业需根据实际情况，制订一系列与会计业务相关的、合理、可行的控制制度；科学地配置一套保证企业内部会计控制制度得以有效运行的措施和方法。建筑施工企业内部会计控制制度的设计和保证执行措施应重点从以下几个方面着手：①按会计制度要求依法设置会计组织，明确会计岗位职责，合理配备会计人员，会计人员定期轮岗，相互制约。企业基层单位不能因为小而不设置会计组织，不能为了成本效益而不配备或不合理的配备会计人员。②依据国家《会计法》和会计准则要求开展会计核算业务，按会计业务核算流程合法取得和填制原始凭证，设置账户、登记账簿，编制、报送、保管财务会计报告。③按规定的程序和授权审批权限办理财务收支事项，要明确职责权限范围，避免越权审批、违规办理；要职权分离，财务收支事项的审批责任人与经办人必须职权分离，不能由一人办理财务收支业务。④要加强企业资产安全控制，保障资产不流失，财会部门要与相关资产管理部门互相配合，完善财产记录、实物保管、定期盘点、对账和应收账款催收制度和贵重物资限制接近制度等。要妥善保管涉及资产的各种文件资料，重要的文件资料应当留有备份；要定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，如果不一致，应查明原因，明确责任，作出处理；要严格限制无关人员直接接触诸如货币资金、贵重物资等变现能力强的资产。

3.2 内部监督与内部控制、审计相结合

建筑施工企业内部监督部门应当联动，形成协同合作的监督效应。内部监督是企业实施内部控制的重要保证，内部监督中的内部审计是企业内部控制系统的重要组成部分。在改进企业内部环境，评价企业内部会计控制发挥着重要的监督作用。建筑施工企业应将内部审计、监督的重点放在基层单位，对内部会计控制制度适时开展专项审计，对重大的、需管控的经济活动适时开展重点审计。企业内部控制体系中的内部控制审计是企业外部监督和评价的一种重要形式和必要补充，必要时企业也可委托会计师事务所实施内部控制审计。建筑施工企业既可以实施内部监督中的内部审计控制，也可实施内部控制、外部评价的内部控制审计，二者的有机结合可以弥补不足，扩大监督效果，以利于改进和完善企业内部会计控制制度。

3.3 制订并健全内部会计控制自我评价体系

建筑施工企业应根据本行业的体制特征、管理性质和生产经营规模等因素，设计出一套适宜内部会计控制的自我评价体系，该体系应包含可操作的评价标准、评价程序、评价方法和奖惩条例。高管层应组织相关部门人员经常性地对内部会计控制制度的执行情况进行检查、评价。根据评价结果，评价部门应形成书面的评价报告，阐明本次评价涉及到的范围、所用的方法、存在的缺陷和改进措施等，并提出对相关当事人给予奖励或惩罚的建议。报告应及时报送相关部门和高管层，为改进内部会计控制提供决策依据。

建筑施工企业内部会计控制是一个系统工程，需要高管层、相关部门协同合作，落实并实施，旨在实现预定的控制目标。应在保证企业实现长远发展目标的前提下，结合基层实际情况设计适合本企业的内部会计控制制度，建立并实施内部会计控制，为企业内部会计控制目标的实现提供合理保证。

参考文献

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[2]中华人民共和国财政部.企业内部控制配套指引[M].上海：立信会计出版社，2010.

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[4]财政部会计司.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007.

[5]俞文青.施工企业会计[M].第四版.上海：立信会计出版社，1999.

〔编辑：白洁〕