中期财务报告与年度财务报告的比较分析

曹兴胜/黑龙江省农垦宝泉岭管理局计财处

中期财务报告与年度财务报告的比较分析

曹兴胜/黑龙江省农垦宝泉岭管理局计财处

随着《企业会计准则--中期财务报告》发布并施行、中期财务报告必然与年度财务报告一样受到重视，本文拟对中期报告与年度报告做一些分析。

中期财务报告；年度财务报告；比较

一、中期财务报告与年度财务报告的相同之处

1.均要求想拱完整的基本会计报表。中期财务报告准则要求披露的内容至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个部分，其格式和内容应当与上年度会计报表一致，即应当是完整的会计报表，而不是简化的报表。如果法律、行政法规或者规章对当年度会计报表的格式和内容进行了修改，则中期会计报表应当按照修改后的格式和内容编制。除此以外，企业也可以在中期提供年度财务报告所要求提供的其他报表。

2.均要求提供合并会计报表。中期财务报告准则规定，那些符合合并会计报表编制要求的企业，应当在中期财务报告中提供合并报表。如果中期财务报告不编制合并报表，将无法全面反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。也无法使会计信息使用者全面了解企业的结构和经营模式。尤其是在企业拥有较多的子公司的情况下更是如此，大量经济业务都是在子公司中发生的，仅仅提供母公司单独的会计报表，则很容易误导会计信息使用者的决策，难以达到编制中期财务报告的初衷。

3.采用同样的会计政策。中期财务报告准则要求中期财务报告所应用的成本分配方法和应计项目的处理等与年度财务报告相一致，其所采用的基本会计政策、确认和计量的基本原则与年度财务报告也应一致。

二、中期财务报告的特殊性

1.目标定位的特殊性。

会计目标通过财务报告反映出来，作为财务报告不同层次的年度财务报告和中期财务报告承担不同的子目标。年度财务报告披露企业全面、系统的会计信息，适用于整个经济环境下的所有企业，反映了财务会计的总目标，为信息使用者的长期决策提供重要依据；而中期财务报告的基本目标是对公司的经营业务和财务状况提供及时的估计。会计信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，即使非常可靠的信息，如果披露的时间相对滞后，也会造成信息价值的损失。因此，中期财务报告有利于财务报告使用者及时确认企业的发展趋势及其变化，从而对企业前景作出合理的判断。这种更有时效性的会计信息，有利于他们进行短期决策。

2.统制的特殊性。

（1）季节性业务、不均匀发生费用的处理。中期财务报告与年度财务报告一样，都要以权责发生制作为主要确认基础。但在处理季节性业务、不均匀发生费用等问题时，为提高会计信息的决策有用性，中期财务报告准则对此作出了特殊规定。对于生产或销售季节性很强企业的收入和成本，准则规定：只有在会计年度末允许预计或者递延，各中期则应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。如果一个企业的生产或销售主要集中在年度内的某一个中期，其他中期几乎没有生产或销售，信息使用者可能会根据“中期财务报告业绩乘以4（或乘以2）”的模式来计算年度业绩，这种预测往往会导致会计信息使用者作出错误的决策，因此，准则要求企业提供上年度可比中期会计报表。各中期都应当在费用发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊。这种做法在具体费用项目的处理上与年度财务报告一致，但并没完全以权责发生制为基础确认费用，这样处理有利于提高会计信息的可靠性，同时也便于实务操作，减少中期财务报告的编制成本。

（2）中期所得税的计算。我国所得税的征收方式是按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴。与年度财务报告比较，中期所得税的计算更复杂。我国一些应纳税所得额或者纳税扣除项目金额需要根据年度经营情况确定，给中期所得税的计算带来了难度。为了使年度内各中期的所得税分摊较为合理，国际会计准则、美国会计准则等要求根据全年的情况，预计全年所得税费用与税前利润总额的比率，据此计算各中期的所得税。我国中期所得税的计算基于独立性的原则，将每一个中期视为独立的会计期间。在计算中期所得税时，应当以年初至本中期末的实际数据为基础，不考虑年度预计发生情况。如计算某一中期所得税时，先要计算年初至本中期末的税前利润、时间性差异和永久性差异，准则对所得税的处理方法，既保证了中期财务报告与年度财务报告在会计政策上的一致性，也使得中期所得税具有较高的可靠性和可验证性。

3.财务报告解读的特殊性。

由于中期财务报告与年度财务报告在目标定位、价值取向和编制实务等方面都有其特殊性，因此，中期财务报告的解读也与年度财务报告有不同的侧重点。

（1）行业分析。行业分析的目的主要是确定上市公司所具备的行业特征。即采购的波动性、生产的周期性、销售的季节性等，这些特征对中期财务报告的影响非常大。如有些行业受季节性的影响，采购和生产集中在上半年，销售集中在下半年，第一、二季度的财务报告将出现现金短缺、存货积压、低收益甚至亏损的经营状况。因此在解读中期财务报告时，应当了解上市公司所在行业的特征及其对经营状况的影响，以客观地评判上市公司的业绩，不被表面上的财务数据误导。

（2）会计分析。会计分析的目的是为了评价企业会计对经营状况的反映程度，通过分析会计的灵活性，评价会计政策和会计核算合适与否，了解会计数字的扭曲程度并通过会计手段来“纠正”扭曲。由于中期财务报告的编制需运用更多的会计估计，且缺乏有效的外部监督，因此，中期财务报告的会计分析比年度财务报告更重要。中期财务报告信息使用者应注意投资、应收账款等对外项目的永久性损失是否已确认，呆账、坏账是否已冲销，是否存在资产递减，存货价值等是否属实，等等，以剔除中期财务报告中虚假的会计信息，掌握企业的真实经营状况。

（3）财务分析。财务分析的目的是通过对企业会计信息的计算、比较、解释，客观评判企业的经营状况，侧重于对企业经营风险和收益的分析。由于中期财务报告反映的是年度中的变动情况，加之不同行业采购的波动性、生产的周期性、销售的季节性等对中期财务状况的影响，因此，中期财务报告分析除了采用与年度财务报告分析同样的方法外，还要分析生产、销售的波动性、周期性、季节性对中期收入、成本的影响，既要将所分析的中期作为一个独立的会计期间，又要将其作为年度整体的一部分，据此分析企业的成长及未来发展趋势。

[1]财政部.企业会计准则---中期财务报告[R]，2001.

[2]刘永泽，孙光国.从资本经营目标看我国财务报告的改进 [J].财务与会计，2000，（3）.