充分合理利用注册税务师资源提高征管效益——基于征管资源稀缺的征管模式创新

●何杰

充分合理利用注册税务师资源提高征管效益
——基于征管资源稀缺的征管模式创新

●何杰

为达到最佳的税收征管效益，应对现代税收及社会环境进行分析，应注重注册税务师行业的作用，充分利用注册税务师的工作成果，进行征管模式创新。特别是近几年来，都在讲究财政资金绩效评价，税务机关更应该进行征管资源的有效配置，降低税收征收成本，提升征管效益。

注册税务师资源 税务机关行政资源 征管模式创新 资源稀缺

党的十四大确立了我国社会主义市场经济体制，从而将我国纳入了市场经济发展轨道。市场经济的一个重要特征，就是以市场手段来合理高效地配置资源。长期以来，人们存在着一个认识上的误区，普遍认为只有企业才是市场经济的主体，只有企业才拥有经济资源，才要讲究合理配置资源，行政机关不是市场经济的参与者，其拥有的资源可以不计经济效益。众所周知，任何资源都具有稀缺性。税务机关工作人员作为国家征税管理的行政人力资源，是一种人力资源，一样具有有限性、稀缺性、经济性，如何将有限的国家征税管理人力资源进行合理有效的配置，发挥出最佳的经济效益，是现代国家各级税务领导者应考虑的问题之一。财税改革是新一轮改革中的重要环节，税务机关提高征管效率，创新征管模式是改革的重中之重。

一、资源及税收征管资源

有关于资源的问题，经济学界早有定论，认为“资源”是指一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物质要素的总称。具体又可以划分为自然资源和社会资源两大类。前者如阳光、空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等；后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富。资源具有稀缺性的自然特征。税收征管资源包括国家税务机关的工作人员、工作经费等，这些也是有一定的稀缺性。税务机关工作人员有一定的编制，经费也有预算，不可任意扩大，税务机关在完成税款征收任务，其可以动用的“资源”是有一定的限制。可是，在有限的税收征管资源条件下，要圆满完成国家的税收任务，这就必须进行征管模式创新，提高税收征管资源的配置效率。有关税收征管资源，应该是一个比较广的范畴。笔者认为，只要有利于税款征收入库的要素都是税收征管管理资源，包括信息资源、市场要素资源、系统资源等。而注册税务师的工作作为税收征管的重要中介机构和助手，也应该包括在税收征管资源中。

二、注册税务师资源对税收征管模式创新的意义

税款征收也要讲究成本效益原则，也要讲究绩效。我国社会主义税收“取之于民用之于民”，不同于以往任何社会制度的税收。在原始社会，没有劳动剩余没有阶级也没有国家，也就没有税收。由于社会进一步的发展，生产力得到提高，出现了劳动剩余产品，也就产生了一个集团无偿占有另一个集团的劳动。阶级的产生，也就产生了阶级统治工具的国家，为了维护国家机器的运转，税收就产生了。奴隶社会、封建社会、资本主义社会的税收，具有剥削的性质，是为剥削阶级服务的。我国社会主义税收，从本质上说是为人民服务的。税务机关为完成人民委托的任务，就必须精打细算。笔者认为，税务机关充分利用注册税务师资源，对税收征管模式创新有如下意义。

1.完善信息来源渠道，充分整合信息资源。进入21世纪，全球经济一体化，企业间的竞争非常激烈，国际经济发展不平衡非常突出，避税和反避税问题成为世界各国的热门话题。在后金融危机时代，世界经济发展下滑，各国的税源紧张。另一方面，现代世界的经济发展复杂化，各种经营模式、技术等信息复杂。税源管理在一定意义上也就是信息管理，信息是避税和反避税的最重要征管资源之一，很多税收征管问题要依靠信息资源。注册税务师参与税务中介方面，可以凭借其独特的专业技能等，为税务机关提供信息资源。例如，让注册税务师参与完成企业的同期资料准备，就是很好的例证。

2.可以节约税收征管人力资源，降低税收执法风险。基于资源稀缺性的亶赋，税务机关的人员编制是有限的，而经济增长拉动投资需求，纳税主体却越来越多。税务机关人手不足已成为不争的事实。目前在笔者所在局，平均每人所管理各类纳税人达3000户之余，平均日走访企业要达10户，征管任务之重可想而知。由于征管任务重，税务机关工作人员没有办法腾出时间来学习新的税法、知识、技能，加大了税收执法风险。注册税务师是税务专业人士，充分利用注册税务师资源有利于节约税收征管人力资源，降低税收执法风险。

3.有利于节约税收征收经费资源，提高纳税人资金的使用绩效。前面已述及，我国的税收“取之于民用之于民”。税务机关本身并不创造财富，只是参于社会财富分配的一个重要环节。税务机关所有的经费都是来源于纳税人，来源于人民，是受人民的委托来使用经费，所以有必要提高经费的使用效益。由于税务机关给纳税人提供的各类税务检查等是没有向纳税人收费的，而注册税务师给纳税人提供服务时是有偿的，从“经济人”假设出发，注册税务师提供的涉税服务时效率更高，所以充分合理使用注册税务师资源有利于节约税收征收经费资源，提高纳税人资金的使用绩效。

三、充分利用注册税务师创新税收征管模式的建议

税务机关如何充分利用注册税务师资源来达到最佳的成本效益，好钢用在刀刃上呢？笔者认为，通过让注册税务师参与纳税评估，通过政府劳务购买、招标，除传统的所得税汇算鉴证、土地增值税鉴证业务等，开展咨询服务等进行多维度的资源整合。笔者认为，充分利用注册税务师资源进行税收征管模式创新。税务机关是税收征管的执行者，在征管中处于核心地位，应起到方向性的作用，积极引导注册税务师参与税收征管环节中来，积极引导纳税人通过聘请注册税务师协助完成涉税服务，做到依法纳税。税务机关要规范行业有序竞争、加大行业质量控制及监管。

1.各级主管税务机关依法加强规范注册税务师行业发展，促进注册税务师行业有序竞争。在充分利用注册税务师资源征收管理模式创新情况下，注册税务师是税收征管的重要征管资源，因此，注册税务师资源的质量决定着征管质量，要治理注册税务师资源质量，首先必须规范注册税务师行业发展，促进注册税务师行业有序竞争，将优秀的人才吸引到注册税务师行业中来。注册税务师职业是市场经济的产物，同样受“价值规律”的制约。目前，注册税务师行业的竞争不规范，恶意降价承接业务严重。过低的收费很难得到高质量的产品。另外，对于“高产量”的也要关注，因为人的工作产量是有一定极限的，每完成一项工作任务，都必须投入一定的时间。笔者认为，要治理注册税务师资源质量，主要从两方面下手，一是规范收费，二是规范注册税务师的工作投入和产量。

2.各级税务主管机关加大对注册税务师执业质量控制，对违法违规加大惩治力度。注册税务师协会是行业的自律组织，税务机关要维护高质量的征管资源，税务机关本身也应该对注册税务师加大管理力度，积极引导。

3.将税务机关的行政资源和注册税务师资源相互配合。面对税源日益呈现复杂化、多元化的特点，国家税务总局适时推出了税源专业化管理试点，各级主管税务机关应改变思路，以风险为导向，在征管中重点突出。各级主管税务机关在利用注册税务师征管资源的基础上，有重点选择征管中的难点重点要点。

[1] 李渊，王静.税收征管资源的整合[J].税务研究，2011(1)

[2] 陈灵然.创新税收征管模式的实践与思考[J].宁波财税与会计，2013(3)

（作者单位：福建省晋江市国家税局分局 福建晋江 362200）

（责编:贾伟）

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