试论如何加强行政事业单位的内部会计控制

李露璐

摘 要：我国经过30多年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，逐渐建立起了行政事业单位内部监督、政府监督和社会监督三位一体的内控监督体系，出台了一系列部门财政内在掌控的法例轨制，尽管在构建事业行政单位内在财会掌控的轨制时起了强化的效用，但内部会计控制制度的执行却不尽理想。因此，当前摆在我们面前一个重要而紧迫的任务，是在事业单位中，如何加强内部会计控制管理，使制度得到有效执行。通过分析行政事业单位内控现状及存在的问题，对如何加强和完善行政事业单位内控制度提出了相应的建议和对策。

关键词：行政事业单位 内部会计控制 问题 对策

中图分类号：F235 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）03-101-02

一、绪论

1.研究背景及研究意义。为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》条例。此试行条例自2014年1月1日起实施，要求各级行政事业单位高度重视，提高认识；把握要点，组织实施；评价监督，狠抓落实，确保内控规范条例的有效实施。

行政事业单位内部控制是单位出于保障资产的目的，使会计信息变得可靠真实，改善筹备效力，切实履制定的各种管理战略，促使单位良性发展而在内部单位实行的组织准则和一些调整手段与办法。对于企业而言，行政事业单位经济业务核算比较简便，步骤很少，没有充分了解、没有贯彻执行，导致或多或少产生了财政收支时空和财务信息失去真实性现象，存在于事业位内部的会计控制制度。通过会计的内在控制来统制行政事业单位，对于实现防范财政危机，改善管理方法，抓紧建设和完善财经秩序具有重要的实际意义。

2.研究内容。总体上看，行政事业单位内控制度熟悉、建立和执行的实际状况是比较好的，但是，行政事业单位习惯用经验代替内控制度，对已建立的制度执行不力。有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但实际执行效果不理想，缺乏一定的约束力，重大事项决策和执行程序有一定的随意性，部分预算在实际执行中约束力度不够。因此，切实加强和完善内部会计控制是当前会计工作中一项紧迫而重要的内容。

完善而有效的内部会计控制，对加强单位经营管理，保护单位财产安全，保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。基本作用主要表现在三个方面：一是确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行；二是促使事业单位财务管理标准化，使得会计资料具有确切性、完备性；三是堵塞漏洞，祛除潜在危险，防范风险，确保行政事业单位国有资产的安全。

二、行政事业单位内部会计控制概述

1.行政事业单位。行政事业单位：一方面是对行政单位和事业单位的一致称谓。由于在我国常常是行政与事业单位不分离，很多政府部门如房管局、规划局等，有的地区是行政单位，但有的地区是事业单位。因此，统称政府部门为行政事业单位。很多地方政府发文也以此为统称，如区属行政事业单位、县属行政事业单位等。另一方面是指具有行政管理职能的事业单位，其履行的是执法监督和社会的一些管理职能，如部门所属的执法监督、监管机构等。行政事业单位是国家财政部门拨款发工资，一般是全额财政拨款。

2.会计的内部控制。内部会计控制的组成部分是布设的战略和主流或非间接联系于保持产业和财政记载牢靠性的全部办法和步骤，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。

内部会计控制包括8种主要方法：不相容职务分离控制、授权批准制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。这些方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容

3.行政事业单位内部会计控制。2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》。该《规范》分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则6章65条，自2014年1月1日起施行。

其中第二章第十二条中，明确指出，行政事业单位内部会计控制工作要从建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，增强会计从业人士的营业层次，加强会计人的责任感，使得会计根基业务标准化，强化会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序等方面切实加强。

三、事业行政单位内部会计控制存在的缺陷

1.内控意识相对薄弱且内控工作执行滞后。优良的内控认知可以保证内部控制制度的健全。当前有些行政事业单位缺少内在会计掌控观念，仅仅把内部会计掌控轨制作为约束他人的规定，实际上部分单位还没有构建出内在会计掌控体系；有些尽管构建了内在会计掌控体系，可是缺乏合理性，未从真实情形着手；还有些单位虽然有较优良的内在会计掌控轨制，可是仅仅具有外形，没有很好地去执行。

2.会计内外监督体系不彻底。根据相关资料显示，有些行政事业单位不存在内部审计机构或只有外部审计，内部审计工作没有得到充分注重和拥护，未能构建监管经济事业和部门财会活动的监督体系。虚弱的外部监督也会使内部会计控制失去效用，没有形成驱动力。单位经常侧重资本估算分派和运用，忽略了资本运动的效用及监管，对于事业财务单位的财政管制产生不良作用。

3.会计根基业务比较虚弱，财会人员修养欠缺。有力的管制应该有稳固的根基，当前行政事业单位财务根基业务依旧虚弱，基础工作不够标准化，有待加强。行政事业单位的会计人员审核计算与企业相比过于简易，所以一些事业行政单位会计人员的素质不像企业会计那样全面，导致会计人员修养欠缺。缺乏财务常识、管理理念陈旧，缺乏对工作的评判，引发了虚假的会计信息等。

四.强化行政事业单位内部会计控制的策略

1.要进一步加强内部会计控制制度的构建。事业单位高层只有充分了解到内部控制的重要性，才能引起高度的重视。为提升内部会计控制，行政事业单位可以实行法人经济责任制度，对不称职的财会人员及时罢免和更换，避免发生更大的财务风险。要根据单位高层领导的分工相应地进行授权，制定权责，进而达到各司其责、互相配合、互相约束的掌控目标。

2.要进一步提升单位管理干部与财务人员人员的整体修养。某一行政事业单位，如果管理者层没有较高的思想水平和业务素质，就无法采取理性、井然有序的内部控制措施；同样，具有良好内部控制体系的在、行政事业单位，若无具有一定素质的会计人员去实行，控制也会无效。所以，一方面要增强对单位管理者进行相关规章制度的巡检，促使管理层高度重视内部会计控制机制的建设；另一方面要强化培训会计人员职业操守、专业理论及革新能力，从而让其实现政治思想水平较高，财务业务工作熟练，进而保证会计事业准确无误。

3.要进一步建立并完善事业单位的内控监督机制。在行政事业单位中，由于会计人员的不具备独立的状态，进而弱化了内部监督。治理方案就是清除高层与会计人员之间的财富共通之处，由上级主管机关或同级财政部门决定对事业单位会计人员的罢免、升降、赏罚，从而提高会计人员的独立地位，避免舞弊行为的发生。

4.要进一步严格执行会计岗位责任制度。要根据单位的自身情况，将会计人员进行岗位分工，理性分配会计职位，清楚每个岗位和员工的使命，强化会计人员之间相互的监督功能。一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应；二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核；三是各会计岗位之间分工明确，业务往来，应当有记录，以分清责任；四是实行职务分离，即一个人不能同时兼任可以隐藏自己错误及不法行为的职位，如出纳者不得兼任稽核工作；五是定期或不定期考察每个岗位；六是融合岗位交换与交替。

5.要进一步构建并完善财政审核体制。授权于钱币资本业务，单位需要确定标准审核发放模式、审批权限、审批过程以及审批人士的任务与负担。每级每笔签名的财务审批轨制实行于每日经费开销，认真依照计划性、实行勤俭的费用目标进行有效的控制。就已发生的业务而言，应根据会计掌控的规范按期、准确地记载，并及时开展核查，确保会计信息的准确按期和完备。同时，要以国库聚合收付中心为平台，实行收支两条线制度、政府聚合购买制度，保证财务资产的运用准确和运作标准化。

6.要进一步强化对国有资产的维护与掌控。国有财产维护与掌控的核心是要积极稳妥地管好财产的各种文档信息，按期清点资产。若清点结果与会计记载出现偏差，就应研究成因、查清责任。一定要约束不相关人士对货币资金、有价证券、存货等高流动性的资产的直接往来。

7.要进一步构建并优化及规范运行部门估算制度。第一，在部门预算体系设置环节，要基于实行全面性财政估算，细分预算。在设置支出预算之时，根据单位真实需求和财政传达的部门预算掌控数，综合本年财富情况和内在组织构成、处室责任和工作职责等，审定详细开支限度，落实各项支出的倾向和用处。第二，在部门估算实行部分，应加强支拨部分的预算实行，防范肆意增添预算、过度预算以及扩展预算领域等举止的发作。第三，要构建预算实行的赏罚体制，对预算管理规范化、具有优良执行预算情况的单位进行奖励；对不执行预算管理和执行情况差的单位给予制裁或批评，确保预算的实行力和威信。

五、结论

综上所述，强化事业行政单位会计内部控制的建立与监督，是确保行政事业单位会计信息质量，建立健全财会管理制度，加强会计机构建设，增强会计从业人士的营业层次，加强会计人的责任感，使得会计根基业务标准化，强化会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序等方面工作的有效保证。笔者相信，只要我们坚持建立与完善内部财会控制体系，并切实加强内部监督工作，就一定能使我国行政事业单位的财务管理工作迈上一个新台阶。

参考文献：

[1] 赖春涛.浅谈如何加强事业单位内部会计控制[J].金融经济，2010（3）

[2] 聂华丽.加强事业单位内部会计控制的措施研究[J].现代商业，2010（3）

（作者单位：天津财经大学 天津 300000）

（责编：若佳）