中小企业内部控制体系的构建调查研究

摘 要：本文以武汉市及周边地区中小企业为样本对目前国内中小企业在内部控制体系的构建方面存在的问题进行了调查论述，并提出一些建议和改进措施，对促进中小企业的发展起到积极作用。

关键词：中小企业；内部控制；建议

1 引言

随着经济全球化进程的加快，中小企业的发展成为各国关注的焦点。而我国近几年对于经济改革的力度不断加大，中小企业趁着这股力量正迈上一条高速路，逐渐成为国民经济的重要命脉。但是，随着市场竞争的加剧，同时又受到后金融危机冲击的影响，我国中小企业的生命周期呈现出越来越短的趋势：一方面得不到政策的良好指引；另一方面由于企业自身业务简单、资金有限，在内部控制建设方面的问题越来越突出，从很大程度上制约了中小企业的经营，进而影响了中小企业整体的经济效益，给中小企业的可持续发展带来了隐患。

2 内部控制设置与执行情况的具体现状分析

2.1 调查样本

本次研究采用实地调查法、实证分析法和调查问卷的方式相互结合，针对武汉市及周边地区中小企业的内部控制设置及执行情况中存在的问题进行调查研究。本次共有23家企业参与调查，被调查人员共230人，类型以民营企业为主，行业主要是工业企业和服务行业，人员包括高级管理层、各职能部门主管以及普通员工，结果较有代表性，可在一定程度上反映武汉市及周边地区中小企业内部控制的具体情况。主要调查的内容包括：对内部控制的了解程度、渠道以及使用情况；企业内部控制的建立和执行情况；企业内部控制建设与执行情况的具体评价。

2.2 控制环境分析

调查结果显示，接近四分之三（73.91%）的人认为企业已经按要求建立了基本的内部控制，然而具体评价结果又很不乐观。这种矛盾首先就反映出企业对内控的理解存在偏差，例如很多都以为规章制度就是内控。这说明了企业管理层对内部控制的重视程度不高，控制意识薄弱，不了解也不宣传内部控制的性质与重要性。员工了解内控的主要渠道是学习财政部门文件以及上网查询，企业制定教育培训计划的只占到21.74%，且参与人员多为财务人员，很多人认为培训内容与自己工作关系不大，因此基本是走形式，学习效率不高，也很难达到培训目的。多数普通职工认为内部控制是企业管理层的工作任务，觉得内部控制制度只适用于上市公司，中小企业不必太过自我束缚。

组织架构不合理的问题普遍存在，内部控制目标的实现又需要内部组织的完善。然而多数中小企业内部控制组织结构中缺乏真实的所有者主体，董事会独立于管理层的仅占到17%，这部分企业中多数是董事长和总经理由一人兼职担任，使得决策权过于集中；公司的内部财务主管每个季度至少与外部审计师会谈一次的仅有21.74%。中小企业没有合理的法人治理结构，对高级管理人员无法做到监督，增加了经营风险。但由于中小企业的特性，其总的影响并不突出。在机构设置和责权分配方面多数企业虽然不太合理，但企业高级管理层和关键职能上的人员稳定、有能力且威望较高，对下属员工管理得当，能给予员工充足的支持和帮助，很大程度上保证了企业运转。不足的是岗位职责不够明确，中小企业经营活动单一、规模小、员工少，经常一个人身兼多个职位，造成分工不合理，使工作效率受到影响，特别是涉及会计岗位时会有较大隐患，会计岗位也很难充分发挥监督作用。

人力资源政策和实务是控制环境中重要部分，实际情况却并不理想。对于内部人员的选拔、培训、晋升以及报酬方面很多企业没有制定公平合理的政策和程序，对职员的有效激励不足。在薪资报酬的设定上主要依据其工作岗位而不是其工作能力，经常有能力提升较快的人才得不到合理的报酬而离去；对外缺乏合理的招聘标准，或者设置了招聘标准，也是按内定人员量身定做，很难引入优秀的外部人才；对岗位上员工的培训机制不健全，在员工培训方面的资金投资相对较少，部分员工缺乏一定的职业道德，责任感差，技术水平也难以保证；拥有正式人力资源部门的企业不多，分管人力资源的部门仅仅是管理员工考勤入职离职等基础事务。很多企业员工的素质和能力良莠不齐，除了稳定的管理层之外几乎无法留住优秀人才，使得企业存在着严重的不稳定性。.

目前，中小企业极度缺乏法律顾问、员工法律知识培训以及独立的内部审计部门，大多数中小企业的内部审计由财务人员兼任，没有独立性，在实际工作中不能很好的发挥内部审计应有的监督及反馈作用。

2.3 信息沟通、监控及风险评估分析

很多企业虽然没有明确的企业宗旨和战略计划，但基本都有较好的企业目标设置，这也是其自身的优势，员工能很好也很乐意地就企业经营问题向管理层进行反馈，管理人员也能更好获取内部信息，参与业务部门制定工作，而中小企业的业务范围通常不大，对外部信息也能很好的收集起来。这也使得很多企业善于与其他企业进行信息沟通与分享，调查中很多企业之间都有相互的业务往来，往往是多个企业相互合作，互利共赢。

在上文中提到了中小企业对内部监督方面是不够重视的，没有专门的内部审计人员，也很难多次的、全面的将会计系统记录和实物资产进行对比，加大了企业风险。在风险的识别、应对和分析方面，绝大部分企业没有专业的风险分析团队。因为自身条件的限制，很多企业在风险问题上依赖于个别管理人员，并且只能识别来自内部因素的风险；对于来自外部因素的风险，管理者很难及时想到对策去应付。对中小企业而言，风险问题是严峻的考验，管理人员只有加强自我修养，更加密切地召开会议讨论风险问题，以期待能提早对风险进行识别和监控，制定必要的应对计划。

3 改进建议

近年来，武汉地区中小企业的发展趋向于集群化，三产企业的数量增长较快，主要由批发零售贸易业和住宿餐饮业构成，且大多数处于粗放管理的状态，产品开发能力和市场开拓能力比较落后。而从控制环境的发展趋势来看，家族主导企业经营的情况依旧将长期存在，内部控制体系很难发挥出各方监督、互相牵制的作用。在这样的大环境之下，我们应抓住如下几个可行的改进切入点。

管理者加强自身内控意识。当企业根据自身条件最大化建立起相对科学的治理结构以后，应加强“人”在内控中发挥的作用，特别在中小企业中，管理者的个人能力往往能左右整个企业的发展。要走出误区，及时学习新的观点，强化自身控制能力。相对于大型企业主要依靠制度维持企业经营的不同，中小企业的管理者要更加灵活，不可盲目的照搬大型企业的管理模式。

树立以人为本的内控观念。招募员工时不仅关注个人能力，还要适当了解应聘者的价值取向和行为特征是否符合本企业的文化与相关要求。中小企业本身硬件不足，人才吸引力不强，因此管理者要善于发现人才，聘用时不拘一格，做到任人唯贤。工作中，管理者应具有一定的威信，实行一套令行禁止并行之有效的科学管理机制，为员工打造一个合理竞争、相互激励与相互约束相结合的工作环境，培养一批勤奋正直并对企业忠诚的员工。管理层应与员工之间保持良好的关系，及时得到员工的反馈信息并实时改进。

注重人才的培养，建立员工档案，掌握员工需求，提高员工个人素质的教育。多沟通多激励，快速提拔进步型员工，既节约人力资源成本，又能调动员工积极性。应有明确的员工考核机制，同时灵活变通不应受限于此，在特殊员工身上应权衡利弊做出最好的决策判断。在最大程度上了解并满足员工在物质与精神两方面的诉求，加强员工的工作稳定性。

在领导重视员工配合的情况下，内部控制就有了一个较为理想的环境，此时重心可以转回治理结构和控制制度的建设。中小企业想要持续的良性发展，依然要有从计划执行到合理控制、监督的总体框架。此时组织机构应与企业发展相适应，并依照相关法规制定切实可行的制度，三产型中小企业尤其应关注采购与付款、销售与收款、成本和费用的控制。

当规模到达一定程度时财务人员需具备较高的素质，中小企业财务人员不仅需要具备较全面的财务知识，同时也必须了解企业的项目运营和管理模式，多方面提升个人素质成为复合型人才，以配合企业的财务工作。与此同时企业应开始加强内部审计制度的建设以保障企业的稳定运营，内控人员要严格保持相对独立性，直接对最高领导层负责。

4 结束语

中小型企业目前是推动社会经济发展的主要力量，有着很大的发展空间和潜力。想要顶住各方压力并抓住机遇，就必须构建好适合本企业的内部控制体系。不应盲从也不应肆意挑战现行客观规则，管理者们同时受限与自身条件和外部因素，如何为企业构建出有特色符合企业发展并能有效落实的内控体系将是长久的困难与话题。

参考文献

[1] 齐涛. 中小企业内部控制问题分析[J]. 企业研究.2009（3）.

[2] 张玉莲. 浅谈中小企业内部控制的缺陷及策略[N]. 管理世界.

[3] 崔淑莲. 浅议中小企业内部控制优化措施[J]. 价值工程，2011，（17）.

作者简介

高畅（1992-），男，汉族，武汉，本科在读。