双因素理论视角下的云会计可信观

程平++段莹莹

【摘 要】 在开放、动态和复杂的云会计环境下，AIS的可信性是企业评价和选择云会计的关键因素。在分析云会计环境下AIS可信性内涵的基础上，引入“双因素”理论，把AIS可信性包含的可信属性划分为保障性可信属性和促进性可信属性两大类，构建了云会计环境下的AIS可信性双因素模型，解释了两类可信属性及其相互之间的关系，期望能够为企业选择云会计提供理论参考。

【关键词】 双因素； 云会； AIS； 可信性

中图分类号：F230；F232；F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）15-0120-03

引 言

随着云计算、物联网、移动互联网等高新技术的快速发展，云会计作为一种新型的低成本、高效率的会计信息化实施模式受到中小企业的普遍关注。云会计是一种构建于互联网之上的以云技术为支撑，并向企业提供会计核算、会计管理和会计决策服务的虚拟AIS。随着AIS从最初的财会部门内数据集成的初级层次，发展演变到企业内部的业务流程集成的中级层次，并最终演变到云会计环境下跨企业集成的高级层次，系统规模不断增大、复杂性不断增加、应用范围不断扩大，其可信性逐渐成为一个广泛关注的焦点问题。企业依据什么来“信任”一个无关公司为其提供的AIS，如何分析云会计环境下AIS的可信性，这是会计信息化飞速发展的今天，众多中小企业选择云会计时亟待解决的问题。

AIS的可信性问题已经引起了学者们的关注。Steffen等人（2006）明确提出了软件可信性具体包括正确性、保密性、安全性、服务质量等可信属性。牛艳芳（2009）借鉴信息管理的理论和实践，结合会计信息质量特征、会计信息活动、会计人员行为等多方面研究成果研究了AIS的有效性问题。王凡林（2010）对影响AIS可信性的行为和后果进行了理论探讨和实证研究，认为AIS初期的规划行为对系统的日后运行将产生明显影响，其中合规性、可控性、参与性与可审计性等规划特征对AIS的可信性影响较大，且程度各异。

综观现有文献，国内外虽然有不少学者对软件可信性方面的问题进行了研究，但这些研究大多数没有具体到特定的软件对象，对云会计环境下AIS可信性的研究还比较匮乏。实际上，探究云会计环境下AIS的可信性，将有助于推动企业对云会计的选择和应用。鉴于此，本文从双因素理论的视角，构建了一个云会计环境下的AIS可信性双因素模型，通过对模型中保障性可信属性和促进性可信属性的解释详细分析了云会计的可信性。

一、AIS可信性的内涵

“可信性”是在正确性、可靠性、安全性、可用性、生存性、可控性等众多概念的基础上发展起来的一个新概念，是客观对象诸多可信属性在人们心目中的一个综合反映。软件可信性是通过一组软件可信属性来描述，而一种可信属性表达了一种与软件可信相关的客观能力。用户通过软件所具有的一组表达其可信属性的事实，信任软件的行为能够实现其设定的目标。

软件本质上是代替人执行一定的行为，而软件行为是软件模块或子系统之间的交互行为和系统的演化行为。一般而言，软件可信是指软件系统的行为与用户的预期相一致，云会计环境下的AIS作为一种典型的可信软件系统，其可信性除具有一般可信属性外，还具备AIS在会计制度与准则、内部控制制度、税法、审计等方面特有的可信属性。AIS可信性是指AIS对会计信息的输入、处理和输出流程符合AIS用户的预期，以及AIS产生的会计信息所具有的相关性和可靠性等会计信息质量特征符合企业各级管理人员、审计人员、税务部门、投资者等会计信息使用者的预期。一般来说，AIS的可信性包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可维护性、风险可控性、可审计性和税收可稽查性等可信属性。

可用性是指AIS在实现其操作时，其基本功能可用，包括功能符合性、正确性、实时性、集成性、易理解性和易操作性。AIS的安全性是AIS使用者最为关注的可信属性之一，具体包括完整性和保密性。可靠性是指AIS能够正确地收集会计数据并能保证数据的真实性和完整性。可生存性是指AIS具备一定的容错性、抗攻击性和自恢复性。可维护性是指AIS具备一定的可扩展性、易更新性和自测试性。风险可控性是指AIS通过其行为能够实现对企业风险的全面性、系统性和适应性管理。可审计性是指AIS能够实现数据接口的标准规范化以确保审计软件正常发挥其作用，同时AIS能够实现导出数据的完整性和高相关性，避免审计人员花费额外的时间和精力去筛选有用的会计数据。税收可稽查性是指AIS可通过对税收元数据进行定义，以保证所导出的数据与税控系统的数据格式相同，实现良好对接。决策支持性是指AIS通过物联网和数据挖掘等技术不断优化自己的行为，实现非结构化和半结构化的信息向可识别、可处理的简单信息转化，最终把会计信息以图表等形式传递给管理层，提高管理层决策的时效性和有用性，包括层次性和灵活性。

二、基于双因素理论的AIS可信性模型构建

双因素理论是由美国行为科学家弗雷德里克·赫茨伯格针对影响人的工作动机的因素而提出来的，它把影响人们工作动机的因素分为保障因素和促进因素两类。该理论认为，保障因素的缺失将引起强烈的不满，促进因素的满足则能够调动人们工作的积极性，给人们带来满意感。云会计环境下的AIS将因为企业所处的行业或领域差异、企业的规模大小、业务范围及其对可信性的期望不同，其包含的可信属性集合呈现出多样化的特征，并且呈现动态变化。借鉴美国行为科学家弗雷德里克·赫茨伯格所提出的双因素理论，可把云会计环境下AIS的可信属性分为保障性可信属性和促进性可信属性两大类。保障性可信属性是AIS的必备可信属性，包括可用性、可靠性、安全性、可生存性、可维护性、风险可控性等可信属性，只有具备了这些可信属性，AIS的行为才能符合使用者的预期。促进性可信属性不是AIS的必备属性，包括可审计性、税收可稽查性、决策支持性等可信属性，这些属性可以促进用户对AIS的信任程度。基于以上的理解和分析，本文从双因素理论的视角，构建了云会计环境下的AIS可信性双因素模型，如图1所示。endprint

（一）保障性可信属性

云会计环境下，AIS的保障性可信属性是指AIS必须具备的可信属性，它的缺失将大幅降低AIS的可信性程度，将会影响企业对云会计的选择。可用性要求AIS必须具备功能符合性，以保障AIS对相关业务的会计处理要符合会计法律、会计行政法规和国家统一会计制度的要求，同时AIS设计也必须满足相关的会计软件规范。因此，可用性将约束企业按照规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以此保障会计信息质量的可比性。同时，可用性要求AIS能够正确地收集并处理会计数据以实现会计信息的正确核算和计量，并实时收集、处理和传递会计信息，实现会计信息的实时沟通，为决策提供支持。对会计信息的实时处理保障了会计信息质量的及时性，及时性的实现又进一步保障了会计信息质量相关性和可理解性的实现。可靠性要求AIS能够在规定的环境和时间内正常运行，它是保障AIS可信性的必要条件之一。在开放、动态和复杂的云会计环境下，安全性要求AIS能够保障会计信息在使用、存储和传输过程中信息的安全。可生存性要求AIS在受到外部攻击或由操作错误引起故障时能够进行自我恢复，这是AIS正常持续运行的必备条件。可维护性保障了AIS供应商或者企业能够对AIS的扩展性和可更新升级性等属性进行维护。风险可控性保障了AIS能够结合企业规模、组织结构、具体业务流程和事项等方面进行全面风险管理，并能够从企业具体的业务流程中预测、识别、评估和应对风险，以保障AIS对企业规模、组织结构和业务流程变化的柔性适应。

传统的会计信息化实施模式从AIS安装、使用、升级到维护的过程都过于复杂且成本较高，云会计环境下AIS的可用性、可靠性、可生存性和可维护性等保障性可信属性解决了这一难题。目前，一些企业不愿意采用云会计，其主要原因是担忧会计信息的安全性，保障性可信属性使得企业的核心会计信息能够始终处于安全状态，消除了企业选择云会计时的顾虑。

（二）促进性可信属性

AIS的促进性可信属性能够提高AIS的可信水平，增强用户对云会计的满意程度，促进云会计的推广应用。促进性可信属性主要包括可审计性、税收可稽查性和决策支持性等。在云会计环境下，可审计性能够优化传统会计下审计人员获取审计证据并进行审计处理的行为效果，税收可稽查性则能够优化税务部门获取企业涉税信息并进行税收处理的行为效果。可审计性和税收可稽查性能够实现企业会计与外部相关者的协同，用户可以实时了解在云会计上发生的一切，提高了用户对AIS的信任度。可审计性和税收可稽查性要求数据接口具有标准规范性、数据质量具有完整性和相关性，这些促进性可信属性进一步提高了AIS的可信性。随着大数据时代的到来，AIS通过物联网和数据挖掘等技术，能够使非结构的数据变得易操作、易处理，提高了AIS提供会计信息的可理解性和及时性。这些会计信息将以多元化的方式传递给企业管理层，管理层可以通过云会计实现会计信息与业务信息的融合，有利于企业的经营决策。决策支持性要求AIS能够提供更多的决策支持，以服务企业的战略发展，它是大型企业选择AIS时的重要考虑依据。大型企业对AIS的可扩展性有着较高的要求，它要求随着企业规模的扩大或产品的增多，AIS应具备会计科目、商品编码上的扩展功能。同时由于大型企业的组织结构和业务流程往往较为复杂，对AIS的风险可控性也有着更高的要求，它要求AIS能够辅助企业进行全面风险管理，并能针对企业的具体业务流程实现对风险的预测、识别、评估和应对。

（三）保障性可信属性和促进性可信属性之间的关系

赫茨伯格在其双因素理论中指出，保障因素和促进因素并不是孤立存在的，二者是可以相互转化的。在云会计环境下，AIS的保障性可信属性和促进性可信属性相互作用、相互制约，它们之间相互影响共同决定AIS的可信性。保障性可信属性中的可用性和安全性保障了会计信息的正确和完整，是AIS实现促进性可信属性中可审计性和税收可稽查性的前提；同时，可审计性和税收可稽查性对输出的数据信息的可靠性有着较高的要求，这对AIS保障性可信属性提出了更高的要求。随着国家相关政策的变化，可审计性和税收可稽查性等促进性可信属性存在向保障性可信属性转化的可能。

三、结束语

云会计将企业的会计信息化建设与服务外包，给企业带来了成本、效率和质量等方面的竞争优势，但会计信息是否安全，尤其AIS是否可信是企业在选择云会计时的关键因素。本文建立的云会计环境下的AIS可信性双因素模型能够帮助不同规模企业选择实现其“可信”要求的AIS，有助于企业深入理解AIS和会计信息的“安全性”，从而促进云会计在中小企业的推广和应用。

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